КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В
КАЧЕСТВЕ КОМПЕНСАЦИОННОЙ ПЛАТЫ ЗА ИЗЫМАЕМЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК И НАХОДЯЩЕЕСЯ НА НЕМ ЗДАНИЕ, А ТАКЖЕ В
ПОГАШЕНИЕ УБЫТКА (ВКЛЮЧАЯ УПУЩЕННУЮ ВЫГОДУ),
ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ИЗЪЯТИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД? ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УМЕНЬШИТЬ
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ НА СУММУ НЕДОНАЧИСЛЕННОЙ
АМОРТИЗАЦИИ ЗДАНИЯ, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ИЗЫМАЕМОМ
ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 сентября 2010 г.
N 16-05/095451
(Д)
В Письме Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15 разъяснено,
что ст. 57 Земельного кодекса РФ предусмотрено, в частности, что
убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям,
землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях изъятия
земельных участков для государственных или муниципальных нужд,
возмещаются указанным лицам в полном объеме за счет соответствующих
бюджетов.
Земельное законодательство предусматривает также, что при изъятии
земельного участка для государственных или муниципальных нужд возможен
выкуп. Однако в таком случае речь идет не о выкупе соответствующих
прав, а о специальном основании для их прекращения.
Отношения, связанные с изъятием земельного участка для
государственных или муниципальных нужд, регулируются также ст. ст. 279
- 281 ГК РФ. При определении выкупной цены в нее в соответствии с п. 2
ст. 281 ГК РФ включаются рыночная стоимость земельного участка и
находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки,
причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки,
которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств
перед третьими лицами, в том числе в виде упущенной выгоды.
Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262 установлены
основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных
участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных
участков, причиненных изъятием земельных участков. В соответствии с
данным Постановлением плата за изымаемый участок включает в себя и
убытки, а сам размер платы определяется согласно положениям
гражданского законодательства, включая определение убытков и упущенной
выгоды.
Таким образом, изъятие земельного участка для государственных или
муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения
различных земельных правоотношений.
Согласно ст. ст. 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров,
работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке,
установленном Налоговым кодексом РФ. Понятия "доходы от реализации" и
"внереализационные доходы" даны соответственно в ст. ст. 249 и 250 НК
РФ.
Средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый
земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную
выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для
государственных или муниципальных нужд, рассматриваются для целей
налогообложения как внереализационные доходы.
При этом на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты на
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание
нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку,
вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные
работы.
Расходы в виде сумм амортизации, недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования, включаются в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым
амортизация начисляется линейным методом. В порядке, установленном в
п. 13 ст. 259.2 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, по которым
амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации.
Следовательно, компенсационные выплаты за изымаемый участок
учитываются в составе внереализационного дохода, уменьшенного на
расходы в виде сумм недоначисленной амортизации в соответствии с
установленным сроком полезного использования.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
10 сентября 2010 г.
N 16-05/095451 |