О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/447
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке отнесения транспортных расходов в налоговом учете в
оптовой торговле и сообщает.
Порядок определения расходов по торговым операциям в целях
налогообложения прибыли организаций изложен в ст. 320 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании ст. 320 Кодекса налогоплательщик расходы по доставке
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров вправе по своему выбору учитывать отдельно от
стоимости этих товаров либо сформировать стоимость приобретения
товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в
том числе транспортных расходов.
В соответствии со ст. 320 Кодекса стоимость приобретения товаров
формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и иных
расходов, связанных с приобретением товара (расходы на доставку,
складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товара).
Абзацем 2 ст. 320 Кодекса установлено, что стоимость товаров,
сформированная налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с
приобретением этих товаров, учитывается при их реализации в
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации покупных
товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на
стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения
одним из методов оценки покупных товаров, установленных пп. 3 п. 1 ст.
268 Кодекса.
В соответствии с абз. 3 ст. 320 Кодекса суммы расходов на
доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым
расходам.
При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов,
относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по
среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на
начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем
месяце;
2) определяются стоимость приобретения товаров, реализованных в
текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных
товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых
расходов (п. 1 данной части) к стоимости товаров (п. 2 данной части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
нереализованных товаров, как произведение среднего процента и
стоимости остатка товаров на конец месяца.
Таким образом, налогоплательщик имеет право выбрать один из
указанных способов учета расходов по доставке покупных товаров до
склада, в том числе включать эти расходы в стоимость покупных товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
5 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/447 |