ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 17.12.2009 N 318-ФЗ ГЛ. 21 НК
РФ ДОПОЛНЕНА НОВЫМИ ПОЛОЖЕНИЯМИ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМИ
ЗАЯВИТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС. СОГЛАСНО НОВОМУ
ПРАВИЛУ, ПРЕДУСМОТРЕННОМУ СТ. 176.1 НК РФ, СУММА
НАЛОГА, ЗАЯВЛЕННАЯ К ВОЗМЕЩЕНИЮ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
(ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ СУММОЙ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
И СУММОЙ ИСЧИСЛЕННОГО НАЛОГА), МОЖЕТ БЫТЬ ВОЗМЕЩЕНА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ДО ЗАВЕРШЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ПРИ ЭТОМ НАЛОГОВЫМ
ОРГАНАМ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО В СЛУЧАЕ НАЛИЧИЯ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА МОМЕНТ ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ О
ВОЗМЕЩЕНИИ НДС В ЗАЯВИТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ НЕДОИМКИ ПО
НАЛОГАМ, А ТАКЖЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СООТВЕТСТВУЮЩИМ
ПЕНЯМ И (ИЛИ) ШТРАФАМ САМОСТОЯТЕЛЬНО ПРОИЗВОДИТЬ ЗАЧЕТ
ЗАЯВЛЕННОЙ К ВОЗМЕЩЕНИЮ СУММЫ НАЛОГА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ
УКАЗАННЫХ НЕДОИМКИ И ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ И (ИЛИ)
ШТРАФАМ.
КАКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ДАННОМ СЛУЧАЕ
БУДЕТ ПРИЗНАВАТЬСЯ НЕДОИМКОЙ ПО НАЛОГАМ И
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПО ПЕНЯМ И ШТРАФАМ? ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ
НЕДОИМКОЙ ПО НАЛОГАМ И (ИЛИ) ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПО ПЕНЯМ И
ШТРАФАМ СУММЫ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ, НАЧИСЛЕННЫЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ
(КАМЕРАЛЬНОЙ) ПРОВЕРКИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРИНЯТЫ
ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ, В ЧАСТНОСТИ, ПРИОСТАНОВЛЕНО
ИСПОЛНЕНИЕ ОСПАРИВАЕМОГО АКТА НАЛОГОВОГО ОРГАНА НА
ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНОГО СУДА?
КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ НА ПОДЛЕЖАЩИЕ ВОЗВРАТУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СУММЫ НАЛОГА, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ П. 17
СТ. 176.1 НК РФ, В СЛУЧАЕ ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОБ ОТМЕНЕ
РЕШЕНИЯ О ВОЗВРАТЕ (ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО) СУММЫ
НАЛОГА, ЗАЯВЛЕННОЙ К ВОЗМЕЩЕНИЮ В ЗАЯВИТЕЛЬНОМ
ПОРЯДКЕ? ВЕРНО ЛИ, ЧТО ПРОЦЕНТЫ ДОЛЖНЫ РАССЧИТЫВАТЬСЯ
ПО ФОРМУЛЕ:
ПРОЦЕНТЫ = СУММ X (СТАВКА РЕФ. ЦБ X ДН. / 365 (366)),
ГДЕ СУММ - СУММА, ПОДЛЕЖАЩАЯ ВОЗВРАТУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В СЛУЧАЕ ВЫНЕСЕНИЯ НАЛОГОВЫМ
ОРГАНОМ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТМЕНЕ
РЕШЕНИЯ О ВОЗВРАТЕ (ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО) СУММ
НАЛОГА, ЗАЯВЛЕННЫХ К ВОЗМЕЩЕНИЮ В ЗАЯВИТЕЛЬНОМ
ПОРЯДКЕ;
СТАВКА РЕФ. ЦБ - СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОГО
БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ;
ДН. - КОЛИЧЕСТВО ДНЕЙ В ПЕРИОД ПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫМИ
СРЕДСТВАМИ.
НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ ПОМИМО ПРОЦЕНТОВ, УКАЗАННЫХ В П. 17 СТ.
176.1 НК РФ, ПЕНИ НА СУММУ НАЛОГА, НЕ ПОДЛЕЖАЩУЮ
ВОЗМЕЩЕНИЮ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ
ПРОВЕРКИ ЗА ПЕРИОД ПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫМИ СРЕДСТВАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 апреля 2010 г.
N 03-07-08/95
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо о применении отдельных положений ст. 176.1 Налогового
кодекса Российской Федерации о заявительном порядке возмещения налога
на добавленную стоимость и сообщает следующее.
Статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлен заявительный порядок возмещения налога на
добавленную стоимость. Согласно данному порядку налогоплательщикам, у
которых по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает
общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость, предоставлено право
начиная с представления деклараций за I квартал 2010 г. возмещать
указанную разницу до завершения камеральной проверки налоговой
декларации.
Пунктом 9 указанной ст. 176.1 Кодекса предусмотрено, что при
наличии у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную
стоимость, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и
(или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, налоговым органом на основании решения о
зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,
в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения
указанной недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса недоимкой признается сумма
налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный
законодательством о налогах и сборах срок. При этом за каждый день
просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора на
основании положений ст. 75 Кодекса начисляются пени, а за совершение
налогового правонарушения в случаях, установленных Кодексом,
взыскиваются штрафы.
Пунктом 8 ст. 101 Кодекса установлено, что размер выявленной
недоимки и сумма соответствующих пеней, а также подлежащий уплате
штраф указываются в решении о привлечении либо об отказе в привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании положений п. 9 ст. 101 и п. 1 ст. 101.3 Кодекса
решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его
вступления в силу, то есть по истечении 10 дней со дня вручения
соответствующего решения лицу (его представителю), в отношении
которого оно было вынесено, если оно не было обжаловано в
апелляционном порядке.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней, штрафов) в
установленный срок обязанность организации по уплате налога (пеней,
штрафов) исполняется в принудительном порядке, предусмотренном ст. ст.
46 и 47 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 138 Кодекса предусмотрено, что в случае обжалования
актов налоговых органов в суд по заявлению налогоплательщика
исполнение обжалуемых актов может быть приостановлено судом в порядке,
установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с ч. 4 и 5 ст. 96 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации обеспечительные меры сохраняют свое
действие соответственно до фактического исполнения судебного акта,
которым закончено рассмотрение дела по существу, и до вступления в
законную силу соответствующего судебного акта.
Согласно п. 4 Информационного письма Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83 под
приостановлением действий ненормативного правового акта, решения
понимается не признание акта, решения недействующим в результате
обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий,
которые предусматриваются данным актом, решением.
Таким образом, принятие судом обеспечительных мер не означает
признание обязанности налогоплательщика по уплате соответствующих
налогов (пеней, штрафов) исполненной и отсутствие недоимки по налогам
и (или) задолженности по пеням и штрафам, но приостанавливает действия
налоговых органов по их взысканию.
Учитывая изложенное, зачет суммы налога на добавленную стоимость,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет недоимки и
задолженности по пеням и штрафам, по которым судебными органами
принята обеспечительная мера в виде приостановления исполнения
соответствующих актов налоговых органов, не производится.
На основании положений ст. 176.1 Кодекса в случае выявления
нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе камеральной
проверки сумма налога на добавленную стоимость, возмещенная
налогоплательщику в заявительном порядке, подлежит возврату в части
суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам указанной
проверки. При этом в соответствии с п. 17 данной статьи Кодекса на
сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщиком, начисляются
проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк
России), действовавшей в период пользования указанными бюджетными
средствами.
Учитывая, что ст. 176.1 Кодекса не предусмотрен особый порядок
расчета ставки рефинансирования Банка России, при расчете указанных
процентов число дней в году принимается равным 365 (366) дням.
Таким образом, сумма процентов, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется как произведение суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащей возврату налогоплательщиком, двойной ставки
рефинансирования Банка России, деленной на количество дней в году (365
или 366), и количества дней пользования бюджетными средствами.
В случае если в период пользования бюджетными средствами
действовали разные ставки рефинансирования Банка России, расчет
процентов в вышеуказанном порядке осуществляется отдельно по каждой
ставке рефинансирования Банка России и полученные суммы складываются.
Что касается вопроса о пенях на сумму налога на добавленную
стоимость, возмещенную налогоплательщику в заявительном порядке и
подлежащую возврату налогоплательщиком по результатам камеральной
проверки, то нормами Кодекса их начисление не предусмотрено.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
5 апреля 2010 г.
N 03-07-08/95 |