В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 346.5 НК РФ ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ
ДОХОДОВ ПРИЗНАЕТСЯ ДЕНЬ ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ НА СЧЕТА В
БАНКАХ И (ИЛИ) В КАССУ, ПОЛУЧЕНИЯ ИНОГО ИМУЩЕСТВА
(РАБОТ, УСЛУГ) И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, А ТАКЖЕ
ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ИНЫМ СПОСОБОМ (КАССОВЫЙ
МЕТОД), ПРИ ЭТОМ РАСХОДАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПРИЗНАЮТСЯ ЗАТРАТЫ ПОСЛЕ ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 346.6 НК РФ ДОХОДЫ И
РАСХОДЫ, ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, УЧИТЫВАЮТСЯ
В СОВОКУПНОСТИ С ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ, ВЫРАЖЕННЫМИ В
РУБЛЯХ. ПРИ ЭТОМ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ВЫРАЖЕННЫЕ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ В РУБЛИ ПО
ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, УСТАНОВЛЕННОМУ СООТВЕТСТВЕННО НА ДАТУ
ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ И (ИЛИ) ДАТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСХОДОВ.
ИНОГО МОМЕНТА ПЕРЕСЧЕТА В РУБЛИ ВЫРАЖЕННЫХ В
ВАЛЮТЕ ТРЕБОВАНИЙ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ) И ПОРЯДКА ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ
ПЕРЕОЦЕНКИ, А ТАКЖЕ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММ КУРСОВЫХ
РАЗНИЦ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕСХН ГЛ. 26.1 НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ.
РАСПРОСТРАНЕНИЕ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕСХН
ПОЛОЖЕНИЙ П. 8 СТ. 271 НК РФ И П. 10 СТ. 272 НК РФ,
УСТАНАВЛИВАЮЩИХ ПОРЯДОК ПЕРЕСЧЕТА В РУБЛИ ВЫРАЖЕННЫХ В
ВАЛЮТЕ ТРЕБОВАНИЙ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ) И ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ
ПЕРЕОЦЕНКИ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ, НК РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.
КАССОВЫЙ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРИНЦИПИАЛЬНО ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ, ТАК КАК
НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В
МОМЕНТ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ (ЧТО ВЛЕЧЕТ ЗА СОБОЙ
НЕОБХОДИМОСТЬ В ЭТОТ МОМЕНТ ОСУЩЕСТВИТЬ ПЕРЕСЧЕТ В
РУБЛИ ВАЛЮТНЫХ ТРЕБОВАНИЙ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ) И В
ДАЛЬНЕЙШЕМ ПРОВОДИТЬ ИХ ПЕРЕОЦЕНКУ ПРИ ПОГАШЕНИИ ЛИБО
НА КОНЕЦ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО)
ПЕРИОДА, В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТОГО, ЧТО ПРОИЗОШЛО РАНЬШЕ).
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ ПРИЗНАЮТСЯ В
МОМЕНТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, Т.Е. С УЧЕТОМ ВСЕХ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ОБРАЗОВАВШИХСЯ В ПЕРИОД МЕЖДУ
ВОЗНИКНОВЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ТРЕБОВАНИИ) И ИХ ОПЛАТОЙ.
ИСХОДЯ ИЗ ИЗЛОЖЕННОГО МОЖНО СДЕЛАТЬ ВЫВОД, ЧТО
ОТРАЖАЕМЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕСХН В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ:
1) В ОТНОШЕНИИ ВАЛЮТНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
(ОБЯЗАТЕЛЬСТВ), СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ),
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ЕСХН НЕ ВОЗНИКАЮТ;
2) В ОТНОШЕНИИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ (ПОЛУЧЕННЫХ В
ВАЛЮТЕ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ) В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ
ЕСХН ВОЗНИКАЮТ ТОЛЬКО В МОМЕНТ ПРЕКРАЩЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД КРЕДИТОРОМ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ
ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСХН, ДОЛЖНА ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ В РУБЛИ И
ПРОВОДИТЬ ПЕРЕОЦЕНКУ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПОКУПАТЕЛЕЙ, КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД
ПОСТАВЩИКАМИ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО
ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, С ЦЕЛЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ
(ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ) КУРСОВЫХ РАЗНИЦ И ИХ ОТРАЖЕНИЯ В
НАЛОГОВОЙ БАЗЕ ПО ЕСХН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 апреля 2010 г.
N 03-11-06/1/10
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета курсовых разниц организацией, применяющей
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(далее - единый сельскохозяйственный налог), и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
Согласно положениям п. 5 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики
единого сельскохозяйственного налога используют кассовый метод учета
доходов и расходов.
Пунктом 11 ст. 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло
раньше.
Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания
доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и отрицательных курсовых разниц, налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в
виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим единый
сельскохозяйственный налог и использующим кассовый метод учета доходов
и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует
учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики единого сельскохозяйственного
налога имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации, на дату перехода права собственности по операциям с
указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и
требований, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода -
в зависимости от того, что произошло раньше.
Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в
соответствии с пп. 30 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы учитывают
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 апреля 2010 г.
N 03-11-06/1/10 |