В АПРЕЛЕ 2010 Г. В СООТВЕТСТВИИ С П. 78 ПОЛОЖЕНИЯ
ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННОГО
ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.1998 N 34Н, И НА
ОСНОВАНИИ АКТА ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОАО ПРОИЗВЕЛО СПИСАНИЕ
НЕВОСТРЕБОВАННЫХ АКЦИОНЕРАМИ ДИВИДЕНДОВ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ, НАЧИСЛИВ И ЗАПЛАТИВ С ЭТИХ
СУММ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 28.12.2010 N 409-ФЗ
УСТАНОВИЛ НОВЫЙ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СУММ НЕВОСТРЕБОВАННЫХ ДИВИДЕНДОВ, ИСКЛЮЧИВ ИХ ИЗ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ПРИ ЭТОМ
ПОЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, РАСПРОСТРАНЕНЫ
НА ПРАВООТНОШЕНИЯ, ВОЗНИКШИЕ С 01.01.2007 (П. 2 СТ. 4
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 28.12.2010 N 409-ФЗ).
ОБЯЗАНО ЛИ ОАО НА ОСНОВАНИИ П. 2 СТ. 4
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 28.12.2010 N 409-ФЗ, ПП. 3.4 П.
1 СТ. 251 НК РФ ИСКЛЮЧИТЬ СУММЫ СПИСАННЫХ В 2010 Г.
НЕВОСТРЕБОВАННЫХ ДИВИДЕНДОВ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2010 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2011 г.
N 03-03-06/1/123
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения невостребованных
дивидендов и сообщает следующее.
Порядок выплаты обществом дивидендов регулируется Федеральным
законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее -
Закон N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ срок и порядок
выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего
собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не
должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В
случае если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего
собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60
дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.
В п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ указано, что, в случае если в
течение срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с
правилами п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, объявленные дивиденды не
выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения
дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после
истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему
объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более
продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом
указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока
выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 ст.
42 Закона N 208-ФЗ.
По истечении указанного срока объявленные и невостребованные
акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной
прибыли общества.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части
регулирования выплат дивидендов (распределения прибыли)" (далее -
Закон N 409-ФЗ) в п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) введен пп. 3.4.
На основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных
прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые
переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения
чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и
(или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное
правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов
хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением
либо прекращением обязательства хозяйственного общества или
товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если
такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с
положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации
или положениями учредительных документов хозяйственного общества или
товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или
участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи
восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного
общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками
хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части
распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ положения пп. 3.4 п. 1 ст.
251 Кодекса (в ред. Закона N 409-ФЗ) распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Учитывая изложенное, считаем, что, в случае если невостребованные
дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли после
01.01.2007, организация вправе не включать указанные суммы дивидендов
в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.
С учетом положений п. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ налогоплательщик,
включивший в состав внереализационных доходов в период с 1 января 2007
г. по день вступления в силу Закона N 409-ФЗ невостребованные
дивиденды, вправе учесть образовавшуюся переплату по налогу в периоде
ее образования или в любом последующем периоде в пределах трехлетнего
срока со дня, когда ему стало известно об излишней уплате.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
5 марта 2011 г.
N 03-03-06/1/123 |