ООО, НАХОДЯЩЕЕСЯ НА ОБЩЕМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
В МАРТЕ 2008 Г. ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ В ДОЛЛАРАХ США С НЕРЕЗИДЕНТОМ РФ, ПО
КОТОРОМУ ДЕНЬГИ ПОСТУПИЛИ НА ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ ООО. В 2009
Г. ВСЯ СУММА ЗАЙМА ПЕРЕЧИСЛЕНА НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ.
ООО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ВЕДЕТ, ВЫРУЧКИ НА ДАННЫЙ МОМЕНТ НЕТ.
СОГЛАСНО ДОГОВОРУ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НАЧИСЛЯЮТСЯ
ЕЖЕКВАРТАЛЬНО, НО ВЫПЛАЧИВАТЬСЯ БУДУТ ВМЕСТЕ С СУММОЙ
ЗАЙМА. СУММА НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ОТНОСИТСЯ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ С УЧЕТОМ ОСОБЕННОСТЕЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТ. 269 НК РФ. ВСЛЕДСТВИЕ ИЗМЕНЕНИЙ
КУРСА ООО ДЕЛАЕТ ПЕРЕОЦЕНКУ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАЙМУ НА
ОСНОВАНИИ П. 8 СТ. 271 НК РФ И П. 10 СТ. 272 НК РФ ПО
КУРСУ ЦБ НА КАЖДУЮ ОТЧЕТНУЮ ДАТУ, ВОЗНИКАЮЩИЕ КУРСОВЫЕ
РАЗНИЦЫ НА ОСНОВАНИИ П. 11 СТ. 250 НК РФ ВКЛЮЧАЮТСЯ В
СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ИЛИ РАСХОДОВ НА
ОСНОВАНИИ ПП. 5 П. 1 СТ. 265 НК РФ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ООО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ДОЛЖНО УЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМУ, А ТАКЖЕ
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2011 г.
N 03-03-06/1/140
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета процентов по займу в иностранной валюте и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Следовательно, если заем направлен на благотворительность, то
проценты и разницы по такому займу не учитываются для целей
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
16 марта 2011 г.
N 03-03-06/1/140 |