О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ-РОДИТЕЛЯМ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ПРИ ОПЛАТЕ
ОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ ДОЧЕРИ, ЕСЛИ РАЗМЕР ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
СУПРУГИ СОСТАВЛЯЕТ ОКОЛО 6000 РУБ., А СУПРУГ ЯВЛЯЕТСЯ
ПЕНСИОНЕРОМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 марта 2011 г.
N 03-04-05/7-203
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу предоставления социального налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
социального налогового вычета, в частности, в сумме фактически
произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в
образовательных учреждениях, но не более установленного п. 2 данной
статьи предельного размера вычета, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24
лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000
руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода,
подлежащего налогообложению.
Таким образом, социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику не в виде возврата суммы, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24
лет, а в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им налога
на доходы физических лиц.
Из письма следует, что налогоплательщики-родители оплачивают
обучение своей дочери, при этом заработная плата супруги составляет
около 6000 руб. в месяц, супруг является пенсионером.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не
удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то налоговый
вычет к таким доходам не применяется.
Таким образом, право на получение социального налогового вычета
имеет только супруга.
Поскольку социальный налоговый вычет предоставляется путем
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в
большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем
налоговом периоде, не представляется возможным. В данном случае доходы
супруги практически на протяжении всего налогового периода не
облагались налогом на доходы физических лиц.
При этом считаем необходимым отметить, что в настоящее время
большое число студентов, особенно учащихся старших курсов, в том числе
очных отделений высших учебных заведений, стремятся совмещать учебу с
работой, таким образом могут оплачивать свое обучение самостоятельно и
пользоваться указанным социальным налоговым вычетом в размере 120 000
руб.
Помимо этого, у совершеннолетних граждан могут быть иные
источники доходов, например, в виде платы, получаемой за аренду своего
имущества. Тогда учащийся по очной форме обучения в образовательных
учреждениях также имеет возможность самостоятельно получить социальный
налоговый вычет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 марта 2011 г.
N 03-04-05/7-203 |