ЗАО ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ". ОСНОВНЫМ ВИДОМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ ПЕРЕВОЗКА ГРУЗОВ
АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ В МЕЖДУНАРОДНОМ СООБЩЕНИИ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 168.1 ТРУДОВОГО КОДЕКСА РФ
ВОДИТЕЛЯМ, ЗАНЯТЫМ НА МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ ГРУЗОВ,
РАБОТОДАТЕЛЬ ВОЗМЕЩАЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ СО
СЛУЖЕБНЫМИ ПОЕЗДКАМИ, В ТОМ ЧИСЛЕ СУТОЧНЫЕ
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 13 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ, ПОДЛЕЖАЩЕМУ УПЛАТЕ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
ВПРАВЕ УЧИТЫВАТЬ СУТОЧНЫЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ В СВЯЗИ С
КОМАНДИРОВКАМИ РАБОТНИКОВ
ВЕРХОВНЫЙ СУД РФ В РЕШЕНИИ ОТ 04.03.2005 N ГКПИ05-147
РАСКРЫЛ ЮРИДИЧЕСКУЮ ПРИРОДУ СУТОЧНЫХ: "ВЫПЛАТУ
СУТОЧНЫХ РАБОТНИКУ ЗАКОНОДАТЕЛЬ ОБУСЛОВИЛ С
ПРОЖИВАНИЕМ РАБОТНИКА ВНЕ МЕСТА ПОСТОЯННОГО ЖИТЕЛЬСТВА
БОЛЕЕ 24 ЧАСОВ. В СУТКАХ 24 ЧАСА, ДАННОЕ
ОБСТОЯТЕЛЬСТВО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЩЕПРИЗНАННЫМ"
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПО МНЕНИЮ ЗАО, ПРИЧИНА ВЫПЛАТЫ
СУТОЧНЫХ, УКАЗАННЫХ В СТ. СТ. 168 И 168.1 ТРУДОВОГО
КОДЕКСА РФ, ОДИНАКОВА, ПОСКОЛЬКУ И В СЛУЧАЕ
КОМАНДИРОВКИ РАБОТНИКОВ, И В СЛУЧАЯХ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК
ВОДИТЕЛЕЙ ПРИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ ГРУЗОВ
АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ ОНИ ПРОЖИВАЮТ ВНЕ
ПОСТОЯННОГО МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА БОЛЕЕ 24 ЧАСОВ
ВПРАВЕ ЛИ ЗАО ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН СУММЫ СУТОЧНЫХ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ВОДИТЕЛЯМ
В СВЯЗИ С ИХ СЛУЖЕБНЫМИ ПОЕЗДКАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 апреля 2011 г.
N 03-11-06/3/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) у налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения
признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные
доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 Кодекса.
При этом приведенный в п. 1 ст. 346.16 Кодекса перечень расходов
является закрытым.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики
при определении налоговой базы по налогу вправе учитывать
командировочные расходы.
На основании указанного подпункта п. 1 ст. 346.16 Кодекса к
расходам на командировки, в частности, относятся:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. К указанным расходам также относятся
расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в
гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и
ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу
учитывать командировочные расходы, в частности суммы суточных,
выплачиваемых водителям в связи со служебными поездками, при условии,
что данные поездки оформляются как служебные командировки.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Кроме того, п. 2 ст. 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы
принимаются к учету после их фактической оплаты.
По вопросам применения Трудового кодекса Российской Федерации
следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 апреля 2011 г.
N 03-11-06/3/41 |