СОХРАНЯЕТСЯ ЛИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В СЛУЧАЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ
ИМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРИМЕНЯВШЕГО СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕНВД, ОБЯЗАННОСТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ ЗА ТОТ ПЕРИОД, В КОТОРОМ
ОН ОСУЩЕСТВЛЯЛ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ? НЕОБХОДИМО ЛИ
ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ УПЛАЧИВАТЬ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 апреля 2011 г.
N 03-11-11/83
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и на основании полученной информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога или сбора
возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований,
установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и
сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
применяется в отношении отдельных видов предпринимательской
деятельности.
Пунктом 1 ст. 346.28 Кодекса определено, что налогоплательщиками
являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен
единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым
налогом.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по
уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах
и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45
Кодекса).
В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат
постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического
лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого
имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным
Кодексом (п. 1 ст. 83 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса в случае прекращения деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета
осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 Кодекса снятие с учета
налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый
орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом.
Форма указанного заявления установлена Приказом ФНС России от
12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.
Таким образом, налогоплательщики должны уплачивать единый налог
на вмененный доход для отдельных видов деятельности до снятия их с
учета в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности и получения уведомления от налогового
органа о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п. 3
ст. 346.28 Кодекса.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской
Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О, налоговому контролю и привлечению к
ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как
организации, так и физические лица независимо от приобретения либо
утраты ими специального правового статуса, занятия определенной
деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных
налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а
также ответственность за налоговые правонарушения направлены на
обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора
(Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от
16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005 N 9-П), которая прекращается с
ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью
налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 44
Кодекса).
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность
представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в
котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального
предпринимателя, поскольку прекращение физическим лицом деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством,
которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой
деятельности обязанности по уплате налога.
По вопросу уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 апреля 2011 г.
N 03-11-11/83 |