ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 28.12.2010 N 409-ФЗ ВНЕС
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ И ЧАСТИ
РАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ, ДЕТАЛЬНО РЕГЛАМЕНТИРОВАВ ЕГО
НА ЗАКОНОДАТЕЛЬНОМ УРОВНЕ
НЕВОСТРЕБОВАННЫЕ ДИВИДЕНДЫ И ЧАСТЬ РАСПРЕДЕЛЕННОЙ
ПРИБЫЛИ ВОССТАНАВЛИВАЮТСЯ С 2010 Г. В СОСТАВЕ
НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ОБЩЕСТВА (П. 5 СТ. 42
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.12.1995 N 208-ФЗ, П. 4 СТ.
28 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 08.02.1998 N 14-ФЗ)
СЧИТАЕТСЯ ЛИ ЭТА СУММА ЧИСТОЙ ПРИБЫЛЬЮ 2010 Г.? МОЖНО
ЛИ ЭТУ СУММУ РАСПРЕДЕЛИТЬ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ РАБОТЫ ЗА 2010 Г.?
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ УСТАНОВЛЕННАЯ ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ
НАЛОГОВАЯ СТАВКА 0% ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ К ДИВИДЕНДАМ,
НАЧИСЛЕННЫМ ИЗ ЭТОЙ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/221
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел
письмо о налогообложении дивидендов и сообщает, что Положением о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329,
не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по толкованию
норм, терминов и понятий законодательства Российской Федерации и
практики его применения, по практике применения нормативных правовых
актов Министерства, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О
формах бухгалтерской отчетности организаций" сумма чистой прибыли
(убытка) за 2010 г. отражается по строке "Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
Пунктом 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" с учетом изменений, внесенных Федеральным
законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в части регулирования
выплаты дивидендов (распределения прибыли)" (далее - Федеральный закон
N 208-ФЗ), предусмотрено, что в случае, если в течение срока выплаты
дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 ст. 42
Федерального закона N 208-ФЗ, объявленные дивиденды не выплачены лицу,
включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое
лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного
срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов.
Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок
для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может
превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов,
определенного в соответствии с правилами п. 4 ст. 42 Федерального
закона N 208-ФЗ.
Срок для обращения с требованием о выплате объявленных дивидендов
в случае его пропуска восстановлению не подлежит, за исключением
случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало
данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока объявленные и не востребованные
акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной
прибыли общества.
При этом п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона N 409-ФЗ
предусмотрено, что положения п. 5 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ
применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня
вступления в силу Федерального закона N 409-ФЗ. В течение шести
месяцев со дня вступления в силу Федерального закона N 409-ФЗ лицо,
срок предъявления требования которого о выплате дивидендов либо части
распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества истек
до дня вступления в силу данного Федерального закона, вправе
обратиться за выплатой дивидендов либо части распределенной прибыли
хозяйственного общества или товарищества, начисленных в течение трех
лет до указанного дня. В случае если такое лицо не реализовало данное
право, соответствующие дивиденды либо часть распределенной прибыли
восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли хозяйственного
общества или товарищества.
Подпунктом 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде
имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их
денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или
товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем
формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими
акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на
случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли
хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами
или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо
части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса вступил в силу 31 декабря 2010
г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется
налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими
организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия
решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в
течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в
сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов. Данное положение
распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на
прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/221 |