В СВЯЗИ С РЕШЕНИЕМ ВАС РФ ОТ 08.10.2010 N ВАС-9939/10
ВПРАВЕ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ЗАНИМАЮЩИЙСЯ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ, ВЕСТИ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МЕТОДОМ
НАЧИСЛЕНИЯ С 2010 Г. В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 февраля 2011 г.
N 03-04-05/8-91
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и сообщает
следующее.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации принял Решение от
08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, не
соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и
недействующими.
В связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и
расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться
исключительно положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не используются
такие понятия, как "кассовый" метод или метод "начисления", поскольку
в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в
целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Так, дата фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223
Кодекса определяется, в частности, при получении доходов в денежной
форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на
счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день
передачи доходов в натуральной форме.
В отношении дохода в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 Кодекса
установлена иная норма, предусматривающая, что датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода является последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за
соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения
которых приходится на этот налоговый период.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные
предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
То есть для включения расходов в сумму профессионального
налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких
условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены,
документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением
доходов.
При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается
равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13
процентов, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Кроме того, в абз. 2 п. 1 ст. 221 Кодекса установлено, что состав
указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально
подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке,
аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
То есть отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается
только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе
соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Использование иных методов учета доходов и расходов
индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на
доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не
предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
16 февраля 2011 г.
N 03-04-05/8-91 |