РЕШЕНИЕМ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ООО
НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ ЗА 2010 Г. В РАЗМЕРЕ 200 000
РУБ. БЫЛА НАПРАВЛЕНА НА УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ СУММА УВЕЛИЧЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
ДОХОДОМ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ООО В ЦЕЛЯХ НДФЛ?
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У УЧРЕДИТЕЛЕЙ ООО ДОХОД В РАЗМЕРЕ 500 000
РУБ. В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПО ИТОГАМ ГОДА УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
ООО ОКАЖЕТСЯ БОЛЬШЕ ЧИСТЫХ АКТИВОВ И БУДЕТ ПОДЛЕЖАТЬ
УМЕНЬШЕНИЮ, НАПРИМЕР, С 800 000 РУБ. ДО 300 000 РУБ.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2011 г.
N 03-04-06/3-88
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц
доходов, полученных учредителями при изменении размера уставного
капитала организации, в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 19 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от
акционерных обществ или других организаций акционерами этих
акционерных обществ или участниками других организаций в результате
переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных
ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или
участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в
виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций
или их имущественной доли в уставном капитале.
При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников
за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате
переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 Кодекса не
применяются и, следовательно, доход в виде разницы между
первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников
общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих
основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и
уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в
отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является
налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Поскольку доходы в виде разницы между первоначальной и новой
номинальной стоимостью долей участников общества не относятся к
доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, к таким доходам
применяются положения ст. 226 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком указанного дохода
организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым
агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 66 Гражданского кодекса Российской
Федерации имущество, созданное за счет вкладов учредителей
(участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным
товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит
ему на праве собственности.
Из этого следует, что денежные средства, выплачиваемые в
результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной
стоимости долей участников общества, выплачиваются за счет уменьшения
имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью
общества, а не его учредителей.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло.
Таким образом, доходы налогоплательщиков, полученные в связи с
уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной
стоимости долей его участников, подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц на общих основаниях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 апреля 2011 г.
N 03-04-06/3-88 |