В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ КОМИССИИ ОРГАНИЗАЦИЯ (ООО)
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ
СОБСТВЕННОСТЬЮ КОМИТЕНТА, ОТ СВОЕГО ИМЕНИ,
НО ЗА СЧЕТ И В ИНТЕРЕСАХ КОМИТЕНТА ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ.
ПРИ ЭТОМ В ЦЕЛЯХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОЕВРЕМЕННОГО
ПОСТУПЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ ВЫШЕУКАЗАННОГО
ТОВАРА С КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР
ФАКТОРИНГОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ БЕЗ РЕГРЕССА, В
СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ ООО ПОЛУЧАЕТ ФИНАНСИРОВАНИЕ
ОТ ДАННОЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПОД УСТУПКУ ПРАВА
ТРЕБОВАНИЯ ООО К ПОКУПАТЕЛЯМ, НЕ ИСПОЛНИВШИМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ ТОВАРА, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ
СОБСТВЕННОСТЬЮ КОМИТЕНТА, ЛИБО ДАННАЯ КРЕДИТНАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ОРГАНИЗАЦИИ
ПОРУЧИТЕЛЬСТВО ЗА ДАННЫХ ПОКУПАТЕЛЕЙ.
В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ КОМИССИИ КОМИТЕНТ
ВЫПЛАЧИВАЕТ ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ПРИ ЭТОМ СУММА
ДАННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПОКРЫВАЕТ СУММУ РАСХОДОВ
КОМИССИОНЕРА, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ДАННОГО
ПОРУЧЕНИЯ, ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ В СВЯЗИ С
УПЛАТОЙ ВЫШЕУКАЗАННОЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГИ
ФАКТОРИНГА И ПОРУЧИТЕЛЬСТВА.
ПОМИМО ВЫШЕИЗЛОЖЕННОГО, ДОГОВОРОМ КОМИССИИ,
ЗАКЛЮЧЕННЫМ МЕЖДУ ООО И КОМИТЕНТОМ, ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО
В СООТВЕТСТВИИ С П. 9 СТ. 270 НК РФ РАСХОДЫ,
ПОНЕСЕННЫЕ КОМИССИОНЕРОМ В СВЯЗИ С ОПЛАТОЙ КРЕДИТНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ГАРАНТИЙ ПОЛУЧЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ
ПОКУПАТЕЛЕЙ, ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА УСЛУГИ,
ОКАЗАННЫЕ КОМИССИОНЕРУ В РАМКАХ ФАКТОРИНГОВОГО
ОБСЛУЖИВАНИЯ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ПОРУЧИТЕЛЬСТВА ЗА ПОКУПАТЕЛЕЙ ПО ОПЛАТЕ ТОВАРА,
РЕАЛИЗОВАННОГО КОМИССИОНЕРОМ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ ДОГОВОРА,
ПОДЛЕЖАТ ВКЛЮЧЕНИЮ В СОСТАВ РАСХОДОВ КОМИССИОНЕРА.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК КОМИССИОНЕР УЧЕСТЬ
ВЫШЕУКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ ФАКТОРИНГОВОГО
ОБСЛУЖИВАНИЯ И ПОРУЧИТЕЛЬСТВА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, А ПОЛНУЮ СУММУ
КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ОТРАЖАТЬ В СОСТАВЕ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/100
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов и расходов и сообщает следующее.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные
средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты
затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, учет доходов комиссионера для целей
налогообложения, полученных в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, а также учет расходов, осуществленных в счет оплаты
затрат, произведенных комиссионером за комитента, предопределяется
условиями заключенного договора комиссии.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций
по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
14 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/100 |