ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН
(ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"), -
ПОЛУЧАТЕЛЬ СРЕДСТВ (ГРАНТА) НА РАЗВИТИЕ СОБСТВЕННОГО
БИЗНЕСА. МЕСТНЫЕ ОРГАНЫ ВЛАСТИ ОБЯЗАЛИСЬ ВЫДАТЬ ГРАНТ
В СЕНТЯБРЕ, А ПО ФАКТУ ВЫДАЧА СОСТОЯЛАСЬ 28 ДЕКАБРЯ.
ДОХОДЫ (НЕ СЧИТАЯ ГРАНТА) У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
ОТСУТСТВУЮТ. НА ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ВЫПЛАТИТЬ
НАЛОГ ЗА СЧЕТ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ, ОТКАЗАВШИСЬ ОТ ЧАСТИ
СУММЫ ГРАНТА, ЕМУ ОТВЕТИЛИ ОТКАЗОМ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГ, УПЛАЧИВАЕМЫЙ
В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 февраля 2011 г.
N 03-11-11/38
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Грант, полученный индивидуальным предпринимателем на развитие
бизнеса, относится к доходам, полученным в рамках осуществления
соответствующей предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной
системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой
базы не учитываются.
Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
Грантами признаются денежные средства или иное имущество,
предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по Перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально
незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных
научных исследований.
Поскольку средства на развитие собственного бизнеса, получаемые
индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему
налогообложения, не являются грантами в целях ст. 251 Кодекса,
указанные средства должны учитываться при определении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Вместе с тем полагаем необходимым сообщить, что согласно п. 7 ст.
346.18 Кодекса превышение расходов, произведенных налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом в виде
доходов, уменьшенных на расходы, над полученными доходами признается в
целях налогообложения убытком. При получении убытков указанный
налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового
периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял
упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие
налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
14 февраля 2011 г.
N 03-11-11/38 |