1. ОРГАНИЗАЦИЯ (ИНВЕСТОР-ЗАСТРОЙЩИК) ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ (НА ЗАСТРОЙКУ ЖИЛЫХ
МИКРОРАЙОНОВ) ПРИВЛЕКАЕТ СРЕДСТВА ПО ДОГОВОРАМ
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ И ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ДОГОВОРАМ. ЗА
СЧЕТ СРЕДСТВ ДОЛЬЩИКОВ И ИНВЕСТОРОВ ФИНАНСИРУЮТСЯ
ЗАТРАТЫ, БЕЗ КОТОРЫХ НЕВОЗМОЖНА РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОЕКТОВ.
ПРИ ЭТОМ ДОЛЬЩИКИ И ИНВЕСТОРЫ ПРИВЛЕКАЮТСЯ НА
ПРОТЯЖЕНИИ ВСЕХ СТАДИЙ СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОВ,
СООТВЕТСТВЕННО, ИНВЕСТИЦИИ ОТ НИХ ПОСТУПАЮТ В ТЕЧЕНИЕ
ВСЕГО ВРЕМЕНИ СТРОИТЕЛЬСТВА. ДОГОВОРАМИ ДОЛЕВОГО
УЧАСТИЯ И ИНВЕСТИЦИОННЫМИ ДОГОВОРАМИ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ
В ТОМ ЧИСЛЕ СРОК СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТА (ЖИЛОГО ДОМА) И
ПЕРЕДАЧИ ЕГО ДОЛЬЩИКУ (ИНВЕСТОРУ). ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАСТРОЙЩИК НЕ УЧИТЫВАЕТ ДОХОДЫ В ВИДЕ
СРЕДСТВ ДОЛЬЩИКОВ И ИНВЕСТОРОВ, АККУМУЛИРОВАННЫХ
НА СЧЕТАХ ЗАСТРОЙЩИКА, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ
ЗАСТРОЙЩИКОМ ЗА ПЕРИОД СТРОИТЕЛЬСТВА, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ.
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
ОРГАНИЗОВАН И УТВЕРЖДЕН УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ. НАЛОГОВАЯ
БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОКОНЧАНИИ СТРОИТЕЛЬСТВА
УВЕЛИЧИВАЕТСЯ НА СУММУ ЭКОНОМИИ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ СО СТРОИТЕЛЬСТВОМ
ЖИЛОГО ДОМА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ДОЛЬЩИКОВ
И ИНВЕСТОРОВ И АККУМУЛИРОВАННЫЕ НА СЧЕТАХ ЗАСТРОЙЩИКА?
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСТУПАЕТ ИНВЕСТОРОМ И НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
ЗАСТРОЙЩИКОМ В РАМКАХ СТРОИТЕЛЬСТВА МНОГОКВАРТИРНОГО
ДОМА, ПРИ ЭТОМ ПРИВЛЕКАЕТ СОИНВЕСТОРОВ ПО ДОГОВОРАМ
СОИНВЕСТИРОВАНИЯ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ-ИНВЕСТОРА, НЕ
ВЫСТУПАЮЩЕГО ЗАСТРОЙЩИКОМ, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА,
ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ СОИНВЕСТОРА, ЦЕЛЕВЫМ ФИНАНСИРОВАНИЕМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 14 П. 1 СТ. 251 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/98
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета средств целевого финансирования в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли
организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в
виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
При этом указанной статьей установлено, что налогоплательщики,
получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
В соответствии с п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса
Российской Федерации застройщиком признается физическое или
юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном
участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов
капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий,
подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции,
капитального ремонта.
Исходя из положений ст. 272 НК РФ расходы, учитываемые в целях
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Учитывая, что все затраты, связанные со строительством жилого
дома, застройщик осуществляет за счет аккумулированных на его счетах
средств дольщиков и в налоговом учете эти расходы не отражаются, по
окончании строительства застройщик определяет финансовый результат
(прибыль) от осуществления своей деятельности на дату подписания
документа о передаче объекта в эксплуатацию.
2. По вопросу учета в целях налогообложения прибыли средств,
полученных от соинвестора, сообщаем, что для подготовки заключения по
данному вопросу информации, содержащейся в письме, недостаточно.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
14 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/98 |