ООО ПРИМЕНЯЕТ УСН.
В МАЕ 2010 Г. ПОЛУЧЕНО РАЗРЕШЕНИЕ НА ВВОД
В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ПОСТРОЕННОГО ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ,
ВЫДАННОЕ АДМИНИСТРАЦИЕЙ ГОРОДСКОГО ОКРУГА (НА
ОСНОВАНИИ СТ. 55 ГРАДОСТРОИТЕЛЬНОГО КОДЕКСА РФ).
ПО РАЗЪЯСНЕНИЯМ АДМИНИСТРАЦИИ НА ОСНОВАНИИ ДАННОГО
РАЗРЕШЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО
СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО
СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ РАЗРЕШЕНИЯ
НА ВВОД ОБЪЕКТА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?
В МАЕ 2010 Г. ПОЛУЧЕНО РАЗРЕШЕНИЕ НА ВВОД В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ РЕКОНСТРУИРОВАННОГО ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ,
ВЫДАННОЕ АДМИНИСТРАЦИЕЙ ГОРОДСКОГО ОКРУГА (НА
ОСНОВАНИИ СТ. 55 ГРК РФ). ПО РАЗЪЯСНЕНИЯМ
АДМИНИСТРАЦИИ НА ОСНОВАНИИ ДАННОГО РАЗРЕШЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО РЕКОНСТРУКЦИИ
ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО
РЕКОНСТРУКЦИИ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ РАЗРЕШЕНИЯ НА
ВВОД ОБЪЕКТА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/96
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка учета расходов по строительству и
реконструкции объекта недвижимости в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
В соответствии с п. 4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Пунктом 11 ст. 258 Кодекса установлено, что основные средства,
права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, амортизация основного средства, права на
которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором получено документальное подтверждение факта подачи документов
на государственную регистрацию прав.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса к реконструкции относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-экономических
показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств
в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции.
Затраты на реконструкцию увеличивают стоимость основного средства
и списываются на затраты посредством амортизации на основании п. 2 ст.
257, ст. ст. 258, 259 Кодекса.
Статьей 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что право собственности на созданный объект
недвижимого имущества регистрируется на основании документов,
подтверждающих факт его создания.
Таким документом является разрешение на ввод объекта в
эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации),
которое удостоверяет выполнение строительства, реконструкции,
капитального ремонта объекта капитального строительства в полном
объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие
построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта
капитального строительства градостроительному плану земельного участка
и проектной документации. При этом к заявлению о выдаче разрешения на
ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в том числе акт приемки
объекта капитального строительства (в случае осуществления
строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании
договора), документ, подтверждающий соответствие построенного,
реконструированного, отремонтированного объекта капитального
строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом,
осуществляющим строительство.
Таким образом, расходы по строительству объекта недвижимости
учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления
амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение
факта подачи документов на государственную регистрацию прав.
Расходы по реконструкции до момента ввода объекта недвижимости в
эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную
стоимость амортизируемого имущества - основного средства. Указанные
затраты после получения разрешения на ввод в эксплуатацию включаются в
состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока
полезного использования объекта недвижимости.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
14 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/96 |