В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ
07.05.2008 N 368 ФГУП В 2009 Г. ПОЛУЧИЛО СУБСИДИЮ КАК
СТРАТЕГИЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОБОРОННО-ПРОМЫШЛЕННОГО
КОМПЛЕКСА. ЦЕЛЬЮ СУБСИДИИ ЯВЛЯЛОСЬ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ
БАНКРОТСТВА. ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, СОГЛАСНО
ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ, НАПРАВЛЕНЫ НА ПОГАШЕНИЕ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ, ПО
УПЛАТЕ НАЛОГОВ (В ЧАСТНОСТИ ЕСН, НДФЛ, НДС,
ЗЕМЕЛЬНОГО, ТРАНСПОРТНОГО И ВОДНОГО НАЛОГОВ), А ТАКЖЕ
НА ПОГАШЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ПОДТВЕРЖДЕННОЙ ВСТУПИВШИМИ В ЗАКОННУЮ СИЛУ СУДЕБНЫМИ
АКТАМИ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ФГУП НЕ ВКЛЮЧИЛО В СОСТАВ ДОХОДОВ УКАЗАННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА НА ОСНОВАНИИ ПП. 26 П. 1 СТ. 251 НК РФ КАК
СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ ОТ
СОБСТВЕННИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ИЛИ УПОЛНОМОЧЕННОГО ИМ ОРГАНА
ПРАВОМЕРНО ЛИ ФГУП НЕ ВКЛЮЧИЛО ПОЛУЧЕННУЮ СУБСИДИЮ НА
ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ БАНКРОТСТВА В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 26 П. 1 СТ. 251 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 апреля 2011 г.
N 03-03-06/4/32
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрен
запрос по вопросу налогообложения средств в виде субсидий, выделяемых
из федерального бюджета стратегическим организациям
оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства,
на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, не подлежащих
реструктуризации в установленном порядке, и сообщается следующее.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций, поименованы в ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является
исчерпывающим.
Подпунктом 21 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской
задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и
штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и
штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных
и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации.
Из положений данной нормы следует, что в целях налогообложения
прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности
по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях
уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
Уменьшение сумм кредиторской задолженности может быть результатом
или списания сумм кредиторской задолженности вследствие прощения долга
или погашения такой задолженности путем перечисления денежных средств
должником или за должника.
Что касается уменьшения сумм кредиторской задолженности по уплате
налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по
уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных
внебюджетных фондов, иным образом, то полагаем, что данная норма
распространяется на случаи погашения налогоплательщиком указанной
задолженности за счет субсидий, выделенных на эти цели в соответствии
с решением Правительства Российской Федерации.
Порядок и условия предоставления в 2010 г. субсидий из
федерального бюджета стратегическим организациям
оборонно-промышленного комплекса определены в Правилах предоставления
в 2010 г. из федерального бюджета субсидий стратегическим организациям
оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
07.05.2008 N 368 (далее - Правила).
В соответствии с указанными Правилами субсидии стратегическим
организациям оборонно-промышленного комплекса, в отношении которых
арбитражным судом не возбуждено дело о банкротстве, предоставляются на
погашение в порядке, установленном ст. 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации, задолженности по заработной плате, по уплате
налогов, сборов и иных обязательных платежей, не подлежащих
реструктуризации в установленном порядке, либо по уплате денежных
обязательств, подтвержденных вступившими в законную силу судебными
актами. Субсидии организациям, в отношении которых арбитражным судом
введена процедура внешнего управления, предоставляются на погашение
требований кредиторов в соответствии со ст. 134 Федерального закона "О
несостоятельности (банкротстве)" и планом внешнего управления.
Согласно данным Правилам получателями субсидий являются
стратегические организации оборонно-промышленного комплекса,
включенные в Перечень стратегических предприятий и стратегических
акционерных обществ, утвержденный Указом Президента Российской
Федерации от 04.08.2004 N 1009, и (или) в Перечень стратегических
организаций, утвержденный Распоряжением Правительства Российской
Федерации от 20.08.2009 N 1226-р, при условии включения указанных
организаций в сводный реестр организаций оборонно-промышленного
комплекса в соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 20.02.2004 N 96.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что стратегические организации
оборонно-промышленного комплекса, включенные в вышеуказанные перечни
стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ,
получившие субсидии из федерального бюджета на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 07.05.2008 N 368 на погашение
задолженности по уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для
целей налогообложения прибыли на основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом обращаем внимание, что согласно положению п. 33 ст. 270
НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются
расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней,
в случае если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251
НК РФ.
Следовательно, ранее включенные организацией в соответствии с
положениями пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке налоги, сборы и иные
обязательные платежи, на уплату которых в соответствии с вышеуказанным
Постановлением Правительства Российской Федерации выделяются субсидии,
подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 апреля 2011 г.
N 03-03-06/4/32 |