ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПРОИЗВОДСТВУ СТЕКЛОПАКЕТОВ В
АРЕНДУЕМОМ ПОМЕЩЕНИИ
В 2010 Г. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НАХОДИЛСЯ НА
ОБЩЕМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, А С 2011 Г. ПЕРЕШЕЛ НА
УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ")
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ КАК ФИЗЛИЦО ВЗЯЛ В 2010 Г. В АРЕНДУ
УЧАСТОК ЗЕМЛИ ПОД СТРОИТЕЛЬСТВО ЦЕХА ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА
СТЕКЛОПАКЕТОВ, НО СТРОИТЕЛЬСТВО ПОКА НЕ ВЕДЕТСЯ ИЗ-ЗА
ФИНАНСОВЫХ СЛОЖНОСТЕЙ
МОЖЕТ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ В НАСТОЯЩЕЕ
ВРЕМЯ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА АРЕНДУ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ЕСЛИ НЕТ, ТО КОГДА МОЖНО БУДЕТ УЧЕСТЬ ЭТИ РАСХОДЫ, А
ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЦЕХА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 апреля 2011 г.
N 03-11-11/88
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, произведенные в период применения
упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число
отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом
указанные расходы учитываются только по основным средствам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В связи с этим индивидуальный предприниматель после перехода на
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, может учесть расходы по
строительству объекта основных средств, произведенные в период
применения упрощенной системы налогообложения, после ввода этого
объекта в эксплуатацию.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта
налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе
принятое в лизинг) имущество.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения
с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, налогоплательщик вправе учитывать платежи за аренду земли в
составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения,
по мере их фактической оплаты. Указанные расходы по аренде земельного
участка, произведенные в период применения общего режима
налогообложения, не могут быть отнесены к расходам при исчислении
налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 апреля 2011 г.
N 03-11-11/88 |