ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНОСИТЬ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ
ТРУДА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРАМ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ,
ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ В СЛУЧАЕ НАСТУПЛЕНИЯ У УЧАСТНИКА
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПЕНСИОННЫХ ОСНОВАНИЙ?
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА
ОСНОВАНИИ П. 16 СТ. 255 НК РФ СУММЫ ВЗНОСОВ,
ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ ПО ДОГОВОРУ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗА
УЧАСТНИКОВ ПРЕДПЕНСИОННОГО ВОЗРАСТА, УВОЛЕННЫХ В СВЯЗИ
С СОКРАЩЕНИЕМ ЧИСЛЕННОСТИ ИЛИ ШТАТА, ПОЛУЧАЮЩИХ ПЕНСИЮ
ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОРГАНОВ СЛУЖБЫ ЗАНЯТОСТИ, Т.Е. ЛИЦ,
КОТОРЫЕ К МОМЕНТУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ
РАБОТНИКАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/239
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на уплату взносов в негосударственные
пенсионные фонды и сообщает следующее.
На основании ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О
негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) договором
негосударственного пенсионного обеспечения признается соглашение между
фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется
уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать
участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.
Согласно ст. 10 Закона N 75-ФЗ пенсионными основаниями в
пенсионных договорах являются пенсионные основания, установленные на
момент заключения указанных договоров законодательством Российской
Федерации.
Пенсионными договорами могут быть установлены дополнительные
основания для приобретения участником права на получение
негосударственной пенсии.
В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях гл. 25
Кодекса относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой
пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет
пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет,
или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования -
выплату пенсий пожизненно.
Таким образом, в состав расходов для целей налогообложения
прибыли могут быть включены только взносы в негосударственные
пенсионные фонды по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, установленным п. 16 ст. 255 Кодекса, т.е. только в случае
наступления у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Расходы на уплату взносов в случае наступления дополнительных
пенсионных оснований, предусмотренных договором, в составе налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются.
В отношении учета расходов на уплату взносов в негосударственные
пенсионные фонды за участников предпенсионного возраста, трудовой
договор с которыми был расторгнут, т.е. на момент перечисления взносов
указанные участники не являются работниками организации, сообщаем
следующее.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, суммы взносов в негосударственные пенсионные
фонды, перечисленные за участников, которые не являются работниками
налогоплательщика, не могут быть учтены в составе расходов для целей
налогообложения прибыли.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/239 |