МОЖЕТ ЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ (РЕЗИДЕНТА
ГЕРМАНИИ) НА ТЕРРИТОРИИ РОССИИ БЫТЬ ПРИЗНАНА
НЕКОММЕРЧЕСКОЙ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ ТАКАЯ
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ЗАКЛЮЧАЛА ВОЗМЕЗДНЫХ СДЕЛОК
И НЕ ИМЕЛА ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
12 января 2011 г.
N 16-15/000679@
(Д)
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные компании,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на
прибыль в России.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и
сборах. В случае если иностранная организация является лицом с
постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ
существует действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, при определении наличия постоянного представительства
приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В отношениях между РФ и Федеративной Республикой Германия
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение),
согласно п. 1 ст. 5 которого выражение "постоянное представительство"
для целей применения Соглашения означает постоянное место
предпринимательской деятельности, через которое деятельность
предприятия осуществляется полностью или частично.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 5 Соглашения следующие виды
деятельности не рассматриваются как осуществляемые через постоянное
представительство:
a) содержание объектов исключительно для целей хранения,
демонстрации или поставки изделий или товаров, принадлежащих
предприятию;
b) содержание запасов изделий и товаров, принадлежащих
предприятию, исключительно для целей хранения, демонстрации или
поставки;
c) содержание запасов изделий или товаров, принадлежащих
предприятию, исключительно для целей их обработки или переработки
другим предприятием;
d) использование постоянного места предпринимательской
деятельности исключительно для целей закупки для предприятия изделий
или товаров или сбора информации для него;
e) использование постоянного места предпринимательской
деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия
любых других видов деятельности подготовительного или вспомогательного
характера;
f) использование постоянного места предпринимательской
деятельности исключительно для целей осуществления деятельности,
перечисленной в пп. "а" - "е" настоящего пункта, при условии, что
вытекающая из этого совокупная деятельность этого постоянного места
имеет подготовительный или вспомогательный характер.
Заключение о том, привела или не привела деятельность конкретной
зарубежной компании к образованию ее постоянного представительства для
целей налогообложения в Российской Федерации, может быть сделано
только исходя:
- из данных налоговых деклараций по налогу на прибыль,
представленных в налоговый орган по месту постановки на учет в РФ;
- сведений о движении денежных средств по расчетному счету в
связи с осуществлением деятельности в России;
- сведений об уплате налогов в РФ;
- иной информации, которой располагает налоговый орган РФ по
месту постановки на учет иностранной организации или которую он может
получить в рамках проведения мероприятий налогового контроля в
отношении такой иностранной организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
12 января 2011 г.
N 16-15/000679@ |