ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ РЕАЛИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НДС ДОСРОЧНОЕ
ПОГАШЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ, А ТАКЖЕ ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ ПО
ИНДОССАМЕНТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 февраля 2011 г.
N 16-15/009021@
(Д)
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных
прав.
На основании ст. ст. 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по
налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. При этом в целях гл. 25 НК
РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Согласно ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ,
услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром считается любое имущество,
реализуемое или предназначенное для реализации. При этом п. 2 ст. 38
НК РФ предусмотрено, что под имуществом в целях применения положений
Налогового кодекса РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом РФ.
На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе
векселя, относятся к объектам гражданских прав.
Статьей 129 ГК РФ установлено, что объекты гражданских прав могут
свободно отчуждаться, если они не изъяты из оборота или не ограничены
в обороте.
Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не
обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного
указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по
наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные
суммы (ст. 815 ГК РФ).
Предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного
обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает
существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует
основной признак реализации - переход права собственности на
передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший
вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает
обязанность расплатиться по этому векселю.
Таким образом, вексель имеет двойственную природу: это ценная
бумага и средство платежа. Если вексель используется исключительно как
средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), выбытие
векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги.
Арбитражная практика исходит из того, что погашение векселя в
целях налогообложения нельзя считать реализацией (Постановления ФАС МО
от 02.11.2009 N КА-А40/11432-09, от 07.09.2009 N КА-А40/8720-09, от
25.11.2010 N КА-А40/14166-10, ФАС Северо-Западного округа от
27.11.2006 N А56-49527/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от
20.11.2006 N Ф04-4398/2006(28604-А27-41), от 16.10.2006 N
Ф04-6608/2006(27215-А27-41) и от 20.09.2006 N
Ф04-5952/2006(26359-А27-25)).
Под индоссаментом понимается передаточная надпись на векселе или
передача векселя от одного субъекта к другому субъекту вексельных
отношений.
Согласно ст. 142 ГК РФ с передачей ценной бумаги передаются все
удостоверенные ею права в совокупности. Индоссамент, совершенный на
ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на
лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге,
- индоссата (п. 3 ст. 146 ГК РФ).
В соответствии с п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и
ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики
рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" в тех случаях,
когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона
обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к
отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не
установлены специальные правила (п. 2 ст. 454 ГК РФ).
В этой связи с момента проставления индоссамента на векселях при
их передаче третьему лицу происходит операция купли-продажи ценных
бумаг, возникают обязанности по передаче векселя как товара и,
соответственно, осуществляется реализация векселей (Постановления ФАС
МО от 10.07.2009 N КА-А40/6093-09-П, Тринадцатого арбитражного
апелляционного суда от 13.02.2006 по делу N А56-19428/2005, ФАС
Уральского округа от 11.05.2005 по делу N Ф09-1917/05-АК, ФАС
Волго-Вятского округа от 10.03.2006 N А43-13536/2005-35-483).
В соответствии со ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при
реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с гл. 21
НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или
приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении
налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных
бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по
операциям с ценными бумагами определен ст. 280 НК РФ.
В то же время пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые
получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или
иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного
имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
И.А.ПЛАТОВА
1 февраля 2011 г.
N 16-15/009021@ |