БАНК ВЫДАЛ ЗАЕМЩИКУ КРЕДИТ ПОД ЗАЛОГ НЕДВИЖИМОСТИ.
ЗАЕМЩИК В УСТАНОВЛЕННЫЕ ДОГОВОРОМ СРОКИ НЕ ВОЗВРАТИЛ
КРЕДИТ, БАНК ОБЪЯВИЛ ВЗЫСКАНИЕ НА ЗАЛОЖЕННОЕ
ИМУЩЕСТВО. В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕОБХОДИМЫХ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ПРОЦЕДУР, ЗАЛОЖЕННАЯ
НЕДВИЖИМОСТЬ ПЕРЕШЛА В СОБСТВЕННОСТЬ БАНКА. БАНК
ПРИНИМАЕТ РЕШЕНИЕ НЕ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДАННУЮ НЕДВИЖИМОСТЬ
В СОБСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, А РЕАЛИЗОВАТЬ ЕЕ. В
СООТВЕТСТВИИ С П. 5.3 ПРИЛОЖЕНИЯ N 10 ПОЛОЖЕНИЯ ОТ
26.03.2007 N 302-П "О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N
302-П) БАНК УЧИТЫВАЕТ ИМУЩЕСТВО, ПРИОБРЕТЕННОЕ В
РЕЗУЛЬТАТЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СДЕЛОК ПО ДОГОВОРАМ ЗАЛОГА,
НА СЧЕТЕ N 61011 "ВНЕОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ" ДО ПРИНЯТИЯ
РЕШЕНИЯ О ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В
СОБСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. СО СЧЕТА N 61011
"ВНЕОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ" ИМУЩЕСТВО СПИСЫВАЕТСЯ ПРИ ЕГО
ВЫБЫТИИ (РЕАЛИЗАЦИИ) (П. 5.6 ПРИЛОЖЕНИЯ N 10 ПОЛОЖЕНИЯ
N 302-П)
СОГЛАСНО СТ. 374 НК РФ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО
НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРИЗНАЕТСЯ ДВИЖИМОЕ И НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО, УЧИТЫВАЕМОЕ НА БАЛАНСЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ N
302-П ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧЕТЕ 60401
"ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (КРОМЕ ЗЕМЛИ)"
СЛЕДУЕТ ЛИ БАНКУ СЧИТАТЬ ЧИСЛЯЩУЮСЯ НА СЧЕТЕ N 61011
"ВНЕОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ" НЕДВИЖИМОСТЬ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 апреля 2011 г.
N 03-05-05-01/23
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении имущества, приобретенного по договору залога,
и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации,
утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от
26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), установлено, что учет
имущества, отвечающего установленным гл. 2 Приложения 10 Положения N
302-П критериям основных средств, ведется на счете N 60401 "Основные
средства (кроме земли)".
Пунктом 1.5 Приложения 10 Положения N 302-П определено, что
имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении
(строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по
договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет
вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных
случаях безвозмездного получения и других поступлениях.
Основные средства, приобретенные в результате осуществления
сделок по договорам отступного, залога в соответствии с п. 5.6 гл. 5
Приложения 10 Положения N 302-П, а также Порядком отражения в
бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при
прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и
перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств, утвержденным Центральным банком
Российской Федерации Указаниями от 27.07.2001 N 1007-У, учитываются до
принятия кредитной организацией решения о его реализации или
использовании в собственной деятельности в составе материальных
запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").
Центральный банк Российской Федерации Письмом от 30.06.2009
"Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением
Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации" также разъяснил, что, поскольку
заложенное имущество или имущество, полученное по договору отступного,
не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных
средств.
Поэтому полученное по договору залога имущество не подлежит
налогообложению налогом на имущество организаций до перевода в состав
основных средств на счет N 60401 "Основные средства" на основании
принятого кредитной организацией решения в соответствии с общими
принципами бухгалтерского учета, установленными в части I "Общая
часть" Положения N 302-П.
Если в отношении учтенных в составе счета 61011 "Внеоборотные
запасы" основных средств, приобретенных по договору залога, банком
принято решение об использовании их в собственной деятельности, то
такое имущество должно быть переведено в состав основных средств (счет
60401 "Основные средства") и, следовательно, признается объектом
налогообложения по ст. 374 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 апреля 2011 г.
N 03-05-05-01/23 |