НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ДАРЕНИЯ В 1994 Г. ФИЗЛИЦО
ПОЛУЧИЛО В СОБСТВЕННОСТЬ 1/3 ДОЛИ ЖИЛОГО ДОМА,
РАСПОЛОЖЕННОГО НА УЧАСТКЕ ОБЩЕЙ ПЛОЩАДЬЮ 2123 КВ. М. В
ТОМ ЖЕ ГОДУ В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ МЕЖДУ
СОВЛАДЕЛЬЦАМИ ДОМА ЗА ФИЗЛИЦОМ БЫЛ ЗАКРЕПЛЕН ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК ПЛОЩАДЬЮ 707,66 КВ. М. ДОГОВОР БЫЛ
ЗАРЕГИСТРИРОВАН 27 ИЮЛЯ 1994 Г
В 1995 Г. ЕМУ БЫЛО ВЫДАНО СВИДЕТЕЛЬСТВО НА ПРАВО
СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЛЮ В РАЗМЕРЕ 500 КВ. М В ПРЕДЕЛАХ
ЗАКРЕПЛЕННОГО ЗА НИМ РАНЕЕ УЧАСТКА. В 2009 Г. ФИЗЛИЦОМ
БЫЛО ПОЛУЧЕНО СВИДЕТЕЛЬСТВО О СОБСТВЕННОСТИ НА ВЕСЬ
УЧАСТОК В ЦЕЛОМ. ПО НОВОМУ СВИДЕТЕЛЬСТВУ ПЛОЩАДЬ
УЧАСТКА СОСТАВИЛА 733 КВ. М
В 2010 Г. УЧАСТОК БЫЛ ПРОДАН
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НДФЛ В СООТВЕТСТВИИ С П. 17.1 СТ. 217 НК РФ В
ОТНОШЕНИИ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПРОДАЖИ 500 КВ. М,
НАХОДЯЩИХСЯ В СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК
РФ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПРОДАЖИ
ОСТАЛЬНЫХ 233 КВ. М?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 апреля 2011 г.
N 03-04-05/7-281
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб.
Из письма следует, что в 1995 г. было выдано свидетельство о
праве собственности на земельный участок размером 500 кв. м, а на
земельный участок размером 233 кв. м был заключен договор аренды. В
2009 г. было оформлено право собственности на весь земельный участок
размером 733 кв. м, который был продан в 2010 г.
Согласно ст. 11.6 Земельного кодекса Российской Федерации при
объединении смежных земельных участков образуется один земельный
участок и существование таких смежных земельных участков прекращается.
При объединении земельных участков у собственника возникает право
собственности на образуемый земельный участок.
При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или
других соответствующих законодательству Российской Федерации действий
с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в
результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого
государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при объединении земельных участков
возникает новый объект права собственности, которому присваивается
новый кадастровый номер, а данные объекты прекращают свое
существование, срок нахождения в собственности образованного при таком
объединении земельного участка исчисляется с даты его регистрации в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с
ним.
Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный
участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, то
он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Доход,
превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических
лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 апреля 2011 г.
N 03-04-05/7-281 |