ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2000 г.
N 04-01-10
(Д)
Данное письмо представляет собой ответ на следующий вопрос:
"В соответствии с п.15 Положения о составе затрат для целей
налогообложения учитывается списанная дебиторская задолженность с
истекшим сроком исковой давности (3 года). Указ Президента РФ N 2204
предусматривает списание на убытки дебиторской задолженности по
истечении 4-х месяцев без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Мы считаем правомерным списание на финансовые результаты для
целей налогообложения дебиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности даже без обращения в суд, а непринятие подобных
затрат для целей налогообложения со стороны налоговых органов
неправомерным, поскольку согласно п.3 Указа N 2204 необходимо наличие
умысла на совершение сделки с целью неосуществления полного расчета.
До момента признания сделки ничтожной, по нашему мнению, нет основания
для применения п.3 Указа N 2204."
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело Ваше
письмо и по вопросам, относящимся к ведению Министерства, сообщает
следующее.
Указ Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об
обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам
за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (в ред.
Указа Президента РФ от 31.07.1995 N 783) принят в целях обеспечения
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
товаров (выполнение работ или оказание услуг), создания дополнительных
механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации
на основании п.3 ст.3 Гражданского кодекса Российской Федерации и
действует в настоящее время.
Вопрос о правомерности издания вышеназванного Указа может быть
оспорен только через обращение в Конституционный Суд Российской
Федерации в установленном порядке.
До решения указанного вопроса положения Указа являются
действующими и нет основания для их неприменения на настоящий момент.
Вместе с тем сообщаем, что согласно подготовленной и обсуждаемой
в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания
Российской Федерации части второй Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщики могут создавать резервы по сомнительным
долгам и уменьшать свои доходы на безнадежные долги при соблюдении
следующих условий:
а) долги, по которым истек установленный срок исковой давности,
принимаются к вычету из доходов налогоплательщика лишь при условии,
что предъявлению иска препятствовало отсутствие должника,
подтвержденное в установленном Кодексом порядке;
б) долги, по которым истек установленный срок предъявления
исполнительного документа к исполнению, принимаются к вычету из
доходов налогоплательщика лишь при условии, что исполнительный
документ ранее был предъявлен к исполнению и возвращен взыскателю по
основаниям, предусмотренным пп.3 и 4 п.1 ст.26 Федерального закона "Об
исполнительном производстве".
При этом списание безнадежных долгов будет производиться вначале
за счет таких резервов, а при их недостаточности - за счет уменьшения
своих доходов на недостающую сумму.
Одновременно должник при наступлении у кредитора права на
создание резерва по долгам обязан свою задолженность перед кредитором
включить в состав дохода, подлежащего налогообложению в виде
экономической выгоды.
Учитывая, что со вступлением в силу части второй Налогового
кодекса Российской Федерации будут законодательно разрешены вопросы
урегулирования безнадежной задолженности налогоплательщиков, ставить
вопрос об отмене положений Указа Президента Российской Федерации от
20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении
платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или
оказание услуг)" (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.1995 N 783)
считаем нецелесообразным.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А. МОТОРИН
8 июня 2000 г.
N 04-01-10 |