ИМУЩЕСТВО ФГУП НАХОДИТСЯ В СОБСТВЕННОСТИ РФ,
ПРИНАДЛЕЖИТ ФГУП НА ПРАВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО
ВЕДЕНИЯ И ОТРАЖАЕТСЯ НА ЕГО БАЛАНСЕ.
В СООТВЕТСТВИИ С СОГЛАШЕНИЯМИ 2008 - 2010 ГГ.
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ВЫДЕЛЯЛИСЬ ФГУП НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ
ИЛИ НЕДОПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДОВ В СВЯЗИ С ПРОИЗВОДСТВОМ
(РЕАЛИЗАЦИЕЙ) ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ, ОКАЗАНИЕМ
УСЛУГ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ (МУНИЦИПАЛЬНЫМИ)
УНИТАРНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ.
СОГЛАСНО ПП. 26 П. 1 СТ. 251 НК РФ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В
ВИДЕ СРЕДСТВ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА, КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ
УНИТАРНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ОТ СОБСТВЕННИКА ИМУЩЕСТВА
ЭТОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ИЛИ УПОЛНОМОЧЕННОГО ИМ ОРГАНА.
СТАТЬЯ 270 НК РФ СОДЕРЖИТ ПОЛОЖЕНИЯ, НЕ ПОЗВОЛЯЮЩИЕ
УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ,
ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 14 П. 1 СТ. 251 НК РФ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУБСИДИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ФГУП НА
ПРОВЕДЕНИЕ КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА ОБОРУДОВАНИЯ,
ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО -
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 февраля 2011 г.
N 03-03-06/4/11
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
субсидий, полученных из федерального бюджета федеральным
государственным унитарным предприятием на проведение капитального
ремонта оборудования и техническое перевооружение производственно -
технологического оборудования, и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и
иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от
собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им
органа.
Указанные средства и имущество в целях налогообложения прибыли не
признаются средствами целевого финансирования или целевыми
поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в пп. 14 п. 1 и
п. 2 ст. 251 НК РФ, а освобождаются от налогообложения налогом на
прибыль организаций по самостоятельному основанию.
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в
том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным
предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства
или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
Как следует из запроса, субсидии федеральному государственному
унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого
предприятия на проведение капитального ремонта инженерного
оборудования и техническое перевооружение производственно -
технологического оборудования, а не в оплату стоимости выполненных
работ, оказанных услуг.
Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные
федеральным государственным унитарным предприятием, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на
основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в
целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные
налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с пп. 26
п. 1 ст. 251 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы, произведенные федеральным
государственным унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от
собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им
органа, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
организаций при условии соответствия расходов критериям,
предусмотренным ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
15 февраля 2011 г.
N 03-03-06/4/11 |