ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО - ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО
АГЕНТСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ МОРСКИХ СУДОВ В ПЕРИОД ИХ
НАХОЖДЕНИЯ В ПОРТАХ НАХОДКА, ВОСТОЧНЫЙ, ВЛАДИВОСТОК
НА ОСНОВАНИИ КОНТРАКТОВ (ДОГОВОРОВ МОРСКОГО
АГЕНТИРОВАНИЯ), ЗАКЛЮЧЕННЫХ С ИНОСТРАННЫМИ
КОНТРАГЕНТАМИ (СУДОВЛАДЕЛЬЦАМИ). ДОХОДОМ ООО ЯВЛЯЕТСЯ
АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, УПЛАЧИВАЕМОЕ ПРИНЦИПАЛОМ
ВМЕСТЕ С КОМПЕНСАЦИЕЙ РАСХОДОВ ПО СУДОЗАХОДУ В РАЗМЕРЕ
И ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННЫХ В АГЕНТСКОМ ДОГОВОРЕ.
ООО С 01.01.2010 ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ".
ВСЯ СУММА РАСХОДОВ ПО СУДОЗАХОДУ И АГЕНТСКОЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПОСТУПАЮТ НА ВАЛЮТНЫЙ ТРАНЗИТНЫЙ СЧЕТ
ОБЩЕСТВА АВАНСОМ ЗА 1 - 3 ДНЯ ДО ПОДХОДА СУДНА. ПО
ОКОНЧАНИИ СУДОЗАХОДА НА ОСНОВАНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР,
ВЫСТАВЛЕННЫХ АДМИНИСТРАЦИЕЙ ПОРТОВ, ТАЛЬМАНАМИ,
ШИПЧАНДЛЕРАМИ И Т.Д., ФОРМИРУЕТСЯ ДИСБУРСМЕНТСКИЙ
СЧЕТ. СОГЛАСНО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОБЩЕСТВА СУММА ВЫРУЧКИ
В ВИДЕ АГЕНТСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ДАТУ
ОТХОДА СУДНА. СОГЛАСНО П. 3 СТ. 346.18 НК РФ ДОХОДЫ,
ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ В
РУБЛИ ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ БАНКА РОССИИ,
УСТАНОВЛЕННОМУ НА ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА. ТАКИМ
ОБРАЗОМ, ПРИ ПЕРЕСЧЕТЕ ВАЛЮТЫ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ВОЗНИКАЮТ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ.
СЛЕДУЕТ ЛИ ООО В ЦЕЛЯХ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В
СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, УЧИТЫВАТЬ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, КОТОРЫЕ ВОЗНИКАЮТ ПРИ
ОПЛАТЕ ООО РАСХОДОВ ПО СУДОЗАХОДУ ЗА СЧЕТ ПОЛУЧЕННЫХ
АВАНСОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?
ООО ИМЕЮЩИЕСЯ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ВАЛЮТЕ НА
ВАЛЮТНОМ ТРАНЗИТНОМ СЧЕТЕ, ВАЛЮТНОМ ТЕКУЩЕМ СЧЕТЕ
ПЕРЕОЦЕНИВАЮТСЯ НА ДАТУ КАЖДОЙ ОПЕРАЦИИ
И В ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ МЕСЯЦА.
ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ОТРАЖАЕТСЯ В ДОХОДАХ,
А ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА УЧИТЫВАЕТСЯ В РАСХОДАХ.
РАСЧЕТЫ ЗА ПОРТОВЫЕ СБОРЫ ЗА СУДОЗАХОД ОБЩЕСТВОМ
ПРОИЗВОДЯТСЯ В РУБЛЯХ. ВАЛЮТА, ПОСТУПАЮЩАЯ НА
ТРАНЗИТНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ, ПОДЛЕЖИТ ПРОДАЖЕ ЧЕРЕЗ БАНК
С ПОСЛЕДУЮЩИМ ЗАЧИСЛЕНИЕМ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ОБЩЕСТВА
РУБЛЕВОГО ЭКВИВАЛЕНТА ОТ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ ПО ВНУТРЕННЕМУ
КОММЕРЧЕСКОМУ КУРСУ БАНКА. В ЭТОМ СЛУЧАЕ, КРОМЕ
КУРСОВЫХ, ВОЗНИКАЮТ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ЦЕНОЙ ПРОДАЖИ И
ОФИЦИАЛЬНЫМ КУРСОМ. ЧАЩЕ ВСЕГО КОММЕРЧЕСКИЙ КУРС
ПРОДАЖИ НИЖЕ ОФИЦИАЛЬНОГО (УБЫТОК ОТ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ),
РЕЖЕ - ВЫШЕ ОФИЦИАЛЬНОГО (ДОХОД ОТ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ).
КРОМЕ ТОГО, ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРОДАЖИ БАНКОМ ВЗИМАЕТСЯ
КОМИССИЯ ЗА ПРОДАЖУ ВАЛЮТЫ, А ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
КОНТРОЛЯ ЗА ПАСПОРТАМИ СДЕЛОК - КОМИССИЯ ВАЛЮТНОГО
КОНТРОЛЯ В ПРОЦЕНТАХ ОТ КАЖДОЙ ПРОДАННОЙ СУММЫ.
СЛЕДУЕТ ЛИ УЧИТЫВАТЬ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ УСН, В ДОХОДАХ - ПОЛОЖИТЕЛЬНУЮ
РАЗНИЦУ ОТ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ, В РАСХОДАХ - ОТРИЦАТЕЛЬНУЮ
РАЗНИЦУ ОТ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ, КОМИССИЮ БАНКА ЗА ПРОДАЖУ
ВАЛЮТЫ И КОМИССИЮ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ?
ДЛЯ РЕШЕНИЯ ВОПРОСОВ С ИНОСТРАННЫМИ КОНТРАГЕНТАМИ
В ООО ВОЗНИКАЕТ НЕОБХОДИМОСТЬ СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВОК
ЗА ПРЕДЕЛЫ ТЕРРИТОРИИ РФ. АВАНС НА КОМАНДИРОВОЧНЫЕ
РАСХОДЫ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.
ОБРАЗУЮТСЯ ЛИ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 февраля 2011 г.
N 03-11-06/2/21
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Как усматривается из представленного письма, организация,
применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
является агентом на основании договора оказания услуг по агентскому
обслуживанию морских судов. При этом организация-агент получает от
принципала агентское вознаграждение и компенсацию произведенных на
основании агентского договора расходов.
В этой связи необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 1
ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не
учитываются. Указанные налогоплательщики используют кассовый метод
учета доходов и расходов (ст. 346.17 Кодекса).
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Пунктом 8 ст. 271 Кодекса установлено, что при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания
доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в
виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и
расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует
учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе при исчислении налоговой базы учитывать расходы,
которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Кодекса. При этом расходы
учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщиками при определении налоговой базы учитываются расходы
в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации. Указанные расходы принимаются
в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
организаций пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса, согласно которому курсовые
разницы по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей в
составе расходов не учитываются.
Таким образом, при переоценке валюты на последний день отчетного
(налогового) периода положительная курсовая разница включается в
доходы, а отрицательная курсовая разница - в расходы. Однако в составе
доходов и расходов не учитываются курсовые разницы по полученным и
выданным авансам в иностранной валюте. В этой связи курсовые разницы,
которые возникают при оплате налогоплательщиком расходов по судозаходу
за счет полученных авансов в иностранной валюте, при определении
налоговой базы не учитываются.
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,
продает иностранную валюту по курсу ниже установленного Центральным
банком Российской Федерации, отрицательная курсовая разница в расходы
в целях налогообложения не включается, поскольку расходы в виде
отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального
курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16
Кодекса не поименованы. В том случае, если налогоплательщик продает
иностранную валюту по курсу выше установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности на
иностранную валюту, то у данного налогоплательщика возникает
положительная курсовая разница, которая подлежит включению в доходы на
основании положений п. 2 ст. 250 Кодекса.
Что касается расходов налогоплательщика на выплату комиссий
коммерческому банку, то на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
данные расходы могут учитываться в целях налогообложения.
Подпунктом 13 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что
налогоплательщики вправе при определении налоговой базы учитывать
командировочные расходы, в частности на наем жилого помещения, выплату
суточных и т.д. Однако уменьшение налоговой базы на указанные расходы
в момент начала командировки неправомерно, поскольку авансовый отчет
предоставляется только после ее окончания.
С учетом вышеизложенного, выдав работнику аванс на
командировочные расходы, налогоплательщик не имеет права включать его
в состав расходов, пока он не будет израсходован на цели командировки
(приобретение проездных документов, проживание в гостинице и т.д.) и
подтвержден документально (авансовым отчетом с приложением
подтверждающих документов). Курсовые разницы в данной ситуации не
образуются.
Вышеизложенный порядок учета в целях налогообложения доходов и
расходов налогоплательщиком-агентом применим только в том случае, если
доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие
агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а
также в счет возмещения произведенных им затрат, учитываются при
определении налоговой базы. В том случае, если на основании пп. 9 п. 1
ст. 251 Кодекса налогоплательщик-агент при определении налоговой базы
не учитывает доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившие ему в связи с исполнением обязательств по агентскому
договору, а также в счет возмещения произведенных им затрат, то
произведенные им в рамках заключенного договора расходы не подлежат
включению в состав расходов при определении налоговой базы. К
указанным доходам не относится агентское вознаграждение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
16 февраля 2011 г.
N 03-11-06/2/21 |