РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ИМЕЕТ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ
СУММУ, ВЫРАЖЕННУЮ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. БАНКОМ
ЕЖЕМЕСЯЧНО НАЧИСЛЯЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ В ВАЛЮТЕ НА СУММУ ВКЛАДА.
НАДО ЛИ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ОТРАЖАТЬ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ СУММЫ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ?
НАДО ЛИ ПРОИЗВОДИТЬ ПЕРЕСЧЕТ ВСЕЙ СУММЫ В ВАЛЮТЕ
НА ДАТУ ЗАЧИСЛЕНИЯ НА СЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ НАЧИСЛЕННЫХ
БАНКОМ ПРОЦЕНТОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 февраля 2011 г.
N 03-11-06/2/24
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении
налоговой базы не учитываются. Указанные налогоплательщики используют
кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 Кодекса).
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительная
курсовая разница представляет собой курсовую разницу, возникающую при
дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в
иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Пунктом 8 ст. 271 Кодекса установлено, что при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания
доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в
виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и
расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует
учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, имущество в виде валютных ценностей пересчитывает в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации, и отражает в Книге учета доходов и расходов на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом
и (или) на последний день отчетного (налогового) периода (в
зависимости от того, что произошло раньше). Вышеизложенное
распространяется на все числящиеся на валютном счете средства, в том
числе и на сумму начисляемых по валютному вкладу процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
16 февраля 2011 г.
N 03-11-06/2/24 |