О ПРИМЕНЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИНОСТРАННЫМ БАНКОМ КРЕДИТА
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 февраля 2011 г.
N 03-07-08/43
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость и налога на
прибыль организаций при предоставлении иностранным банком кредита
российской организации и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской
Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ
(услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи,
определяется по месту осуществления деятельности организации,
оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148
Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей
указанные работы (оказывающей услуги), признается территория
Российской Федерации в случае присутствия этой организации на
территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
В связи с тем что банковские услуги по предоставлению кредита к
работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148
Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых
иностранным банком, не осуществляющим деятельности на территории
Российской Федерации, российской организации, территория Российской
Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Поэтому у российской организации, приобретающей такие услуги и
перечисляющей иностранному банку денежные средства в качестве
комиссионного вознаграждения и возмещения его расходов по
предоставлению кредита, которые рассматриваются как оплата услуг,
связанных с предоставлением кредита, не возникает обязанности
уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет Российской
Федерации в качестве налогового агента.
Что касается применения налога на прибыль организаций, то в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов включаются расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст.
269 Кодекса.
Статьей 269 Кодекса установлен порядок определения предельного
размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей
налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, если комиссионное вознаграждение организации -
кредитора выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого
комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать
для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст.
269 Кодекса.
Если комиссионное вознаграждение является фиксированной
величиной, выраженной в абсолютном выражении, то расходы в виде такого
комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать
для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1
ст. 265 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно -
разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
16 февраля 2011 г.
N 03-07-08/43 |