В КАКОМ ПОРЯДКЕ РАБОТОДАТЕЛЕМ ИСЧИСЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ
БАЗА ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА,
НА ОБЕСПЕЧЕНИИ КОТОРОГО НАХОДИТСЯ РЕБЕНОК?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 февраля 2011 г.
N 03-04-05/7-86
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц,
относящемуся к компетенции Минфина России, в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса налоговая ставка по налогу
на доходы физических лиц установлена в размере 13%, в том числе по
доходам, полученным в виде заработной платы.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 218 Кодекса определено, что при определении
размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового
вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до
месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая
ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000
руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.,
налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.
Кроме того, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса
стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц
налогового периода распространяется, в частности, на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые
являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, представляющим
данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый
вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.
Учитывая вышеизложенные особенности исчисления налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц, ежемесячная сумма начисленного и
удержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц может
различаться, при этом ставка налога остается неизменной и составляет
13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
16 февраля 2011 г.
N 03-04-05/7-86 |