В 2008 Г. БАНК ПРЕДОСТАВИЛ ОРГАНИЗАЦИИ (ДОЛЖНИКУ)
КРЕДИТ В СУММЕ 120 000 000 РУБ. НА УСЛОВИЯХ 18%
ГОДОВЫХ. В 2010 Г. БАНК ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ ПРАВА
ТРЕБОВАНИЯ ПЕРЕДАЕТ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ К ДОЛЖНИКУ
ТРЕТЬЕЙ СТОРОНЕ - ЦЕССИОНАРИЮ НА ВСЮ СУММУ ДОЛГА, В
ТОМ ЧИСЛЕ ПРОЦЕНТЫ, КОТОРЫЕ НА МОМЕНТ УСТУПКИ НЕ БЫЛИ
ОПЛАЧЕНЫ ДОЛЖНИКОМ. СТОИМОСТЬ УСТУПАЕМЫХ ПРАВ
СОСТАВЛЯЕТ 115 000 000 РУБ
КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ МОМЕНТА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДА У
ЦЕССИОНАРИЯ В ВИДЕ НАЧИСЛЕННЫХ БАНКОМ ДО УСТУПКИ ПРАВА
ТРЕБОВАНИЯ И НЕ ОПЛАЧЕННЫХ ДОЛЖНИКОМ ПРОЦЕНТОВ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:
- В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 271 НК РФ КАК ДЕНЬ
ПОСЛЕДУЮЩЕЙ УСТУПКИ ДАННОГО ТРЕБОВАНИЯ ЛИБО ИСПОЛНЕНИЯ
ДОЛЖНИКОМ ДАННОГО ТРЕБОВАНИЯ;
- В СООТВЕТСТВИИ С НОРМОЙ П. 6 СТ. 271 НК РФ О
ПРИЗНАНИИ ДОХОДА ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ
ДОГОВОРАМ (ИНЫМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВКЛЮЧАЯ
ЦЕННЫЕ БУМАГИ), СРОК ДЕЙСТВИЯ КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ
ЧЕМ НА ОДИН ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, - НА КОНЕЦ МЕСЯЦА
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА, А В СЛУЧАЕ
ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА (ПОГАШЕНИЯ ДОЛГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА) ДО ИСТЕЧЕНИЯ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА - НА
ДАТУ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА (ПОГАШЕНИЯ
ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/250
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета у цессионария процентов в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если
иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального
кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях,
которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому
кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а
также другие связанные с требованием права, в том числе право на
неуплаченные проценты.
Цессионарий должен учитывать проценты в доходах для целей
налогообложения с момента приобретения права требования по кредитному
договору.
В соответствии с п. 6 ст. 271 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на
конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения
действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения
отчетного периода доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на дату прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства).
Расходы цессионария по приобретению права требования по
кредитному договору у банка признаются исходя из принципа
равномерности и пропорциональности формирования доходов и расходов в
соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.
При переуступке новым кредитором ранее приобретенного права
требования по долговому обязательству финансовый результат от такой
сделки определяется в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом
услуг финансирования под уступку денежного требования, а также
реализации новым кредитором, получившим указанное требование,
финансовых услуг дата получения дохода определяется как день
последующей уступки данного требования или исполнения должником
данного требования.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерством финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций
по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/250 |