СОГЛАСНО ПП. 2 П. 2 СТ. 23 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ-ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАНЫ ПИСЬМЕННО
СООБЩАТЬ ОБО ВСЕХ СЛУЧАЯХ УЧАСТИЯ В РОССИЙСКИХ И
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В СРОК НЕ ПОЗДНЕЕ ОДНОГО
МЕСЯЦА СО ДНЯ НАЧАЛА ТАКОГО УЧАСТИЯ. УКАЗАННОЕ
СООБЩЕНИЕ НАПРАВЛЯЕТСЯ ПО ФОРМЕ N С-09-2, УТВЕРЖДЕННОЙ
ПРИКАЗОМ ФНС РОССИИ ОТ 21.04.2009 N ММ-7-6/252@
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ НЕ ОПРЕДЕЛЯЕТ СОДЕРЖАНИЕ ПОНЯТИЯ
"УЧАСТИЕ ОРГАНИЗАЦИИ В РОССИЙСКИХ И ИНОСТРАННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ", ОДНАКО ОСНОВНОЙ ЦЕЛЬЮ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
УПОМЯНУТОГО ВЫШЕ СООБЩЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
КОНТРОЛЯ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ УПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГОВ
В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В КАПИТАЛЕ
ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДОВ), ОПРЕДЕЛЯЕМЫХ В
СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ П. 1 СТ. 43 НК РФ
ЦЕННЫЕ БУМАГИ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ВКЛАДЫ В УСТАВНЫЕ
(СКЛАДОЧНЫЕ) КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПАИ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ, СОГЛАСНО П. 3 ПБУ 19/02,
ОТНОСЯТСЯ К ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СРОКОВ ОБРАЩЕНИЯ (ПОГАШЕНИЯ)
ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА КРАТКОСРОЧНЫЕ И ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЯ ЕЖЕДНЕВНО СОВЕРШАЕТ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
АКЦИЙ ОДНОГО ЭМИТЕНТА, ПРИОБРЕТАЯ ИХ В КАЧЕСТВЕ
КРАТКОСРОЧНЫХ ВЛОЖЕНИЙ, И НЕ ИМЕЕТ ЦЕЛИ ПОЛУЧЕНИЯ
ДОХОДОВ ОТ УЧАСТИЯ В ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИИ-ЭМИТЕНТЕ
КРОМЕ ТОГО, ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СДЕЛКИ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛЕЙ ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ
(ПИФОВ)
ПОНЯТИЕ ПИФА ПРИВЕДЕНО В СТ. 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
29.11.2001 N 156-ФЗ "ОБ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДАХ", ПРИ
ЭТОМ УКАЗАНО, ЧТО ПИФ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ ОТ ПИФОВ, НЕ
ОТНОСЯТСЯ К ДИВИДЕНДАМ, А ПРИОБРЕТЕНИЕ ПАЕВ ПИФОВ НЕ
ПРИВОДИТ К УЧАСТИЮ В КАПИТАЛЕ КАКОЙ-ЛИБО ОРГАНИЗАЦИИ
УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРАВОМЕРНО ЛИ СЧИТАТЬ, ЧТО ОРГАНИЗАЦИЯ,
ПРИОБРЕТАЮЩАЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ В КАЧЕСТВЕ КРАТКОСРОЧНЫХ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ ЭТИХ
ЦЕННЫХ БУМАГ, А ТАКЖЕ ПРИОБРЕТАЮЩАЯ ПАИ ПИФОВ, НЕ
ОБЯЗАНА ПИСЬМЕННО СООБЩАТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН О ДОЛЕ
УЧАСТИЯ В ЭТОЙ РОССИЙСКОЙ (ИНОСТРАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 апреля 2011 г.
N 03-02-07/1-127
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросам об обязанности
налогоплательщика-организации письменно сообщать в налоговый орган об
участии этой организации в российских (иностранных) организациях при
приобретении ценных бумаг с намерением их дальнейшей реализации в
непродолжительный период времени и при приобретении (погашении) паев
инвестиционного фонда, а также о доходах паевых инвестиционных фондов
и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации обязаны
сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех
случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не
позднее одного месяца со дня начала такого участия.
При этом исполнение обязанности налогоплательщика сообщать в
налоговые органы об участии в организациях не ставится в зависимость
от дальнейших его намерений в отношении приобретенных им ценных бумаг
(в качестве краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений).
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от
29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный
фонд не является юридическим лицом (организацией, определяемой
согласно п. 2 ст. 11 Кодекса), обязанность налогоплательщика, о
котором указано в пп. 2 п. 2 ст. 23 Кодекса, отсутствует.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280
Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от
операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или
иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются,
в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с
расчетной стоимости инвестиционных паев.
В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления
внереализационных и прочих расходов признается, если иное не
установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата реализации или
иного выбытия ценных бумаг.
Учитывая изложенное, при реализации инвестиционных паев паевого
инвестиционного фонда и определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организации
следует руководствоваться положениями ст. 280 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 апреля 2011 г.
N 03-02-07/1-127 |