ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ОКАЗЫВАЕТ РАЗЛИЧНЫЕ
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ В ОБЛАСТИ РЕГИСТРАЦИИ И ЗАЩИТЫ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ. СРЕДИ КЛИЕНТОВ ИМЕЮТСЯ
РОССИЙСКИЕ И ИНОСТРАННЫЕ ЮРЛИЦА, ОТ ИМЕНИ КОТОРЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯ РЕГУЛЯРНО УПЛАЧИВАЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И
ИНЫЕ ПОШЛИНЫ ЗА СОВЕРШЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИ ЗНАЧИМЫХ
ДЕЙСТВИЙ РАЗЛИЧНЫМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ РФ (В
ТОМ ЧИСЛЕ СУДЕБНЫМИ ОРГАНАМИ, ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБОЙ ПО
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, ПАТЕНТАМ И ТОВАРНЫМ
ЗНАКАМ И Т.Д.)
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1.1 СТ. 346.15 НК РФ,
УСТАНАВЛИВАЮЩЕЙ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ, УКАЗАННЫЕ В СТ.
251 НК РФ
СОГЛАСНО ПП. 9 П. 1 СТ. 251 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА
(ВКЛЮЧАЯ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА), ПОСТУПИВШЕГО
КОМИССИОНЕРУ, АГЕНТУ И (ИЛИ) ИНОМУ ПОВЕРЕННОМУ В СВЯЗИ
С ИСПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ,
АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ ИЛИ ДРУГОМУ АНАЛОГИЧНОМУ ДОГОВОРУ,
А ТАКЖЕ В СЧЕТ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ
КОМИССИОНЕРОМ, АГЕНТОМ И (ИЛИ) ИНЫМ ПОВЕРЕННЫМ ЗА
КОМИТЕНТА, ПРИНЦИПАЛА И (ИЛИ) ИНОГО ДОВЕРИТЕЛЯ, ЕСЛИ
ТАКИЕ ЗАТРАТЫ НЕ ПОДЛЕЖАТ ВКЛЮЧЕНИЮ В СОСТАВ РАСХОДОВ
КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА И (ИЛИ) ИНОГО ПОВЕРЕННОГО В
СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ. К
УКАЗАННЫМ ДОХОДАМ НЕ ОТНОСИТСЯ КОМИССИОННОЕ, АГЕНТСКОЕ
ИЛИ ИНОЕ АНАЛОГИЧНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ОТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И КЛИЕНТАМИ РЕГУЛИРУЮТСЯ
ДОГОВОРАМИ ПОРУЧЕНИЯ, ПО УСЛОВИЯМ КОТОРЫХ КЛИЕНТЫ
ОБЯЗУЮТСЯ КОМПЕНСИРОВАТЬ ВСЕ РАСХОДЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СВОИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, В ТОМ
ЧИСЛЕ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ ОТ ИМЕНИ
КЛИЕНТОВ. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ПРИЧИТАЮЩЕЕСЯ ОРГАНИЗАЦИИ,
НЕ ВКЛЮЧАЕТ ЭТИ РАСХОДЫ И РАССЧИТЫВАЕТСЯ ОТДЕЛЬНО
ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
УЧИТЫВАТЬ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПОСТУПАЮЩИЕ ОТ КЛИЕНТОВ
ПО ДОГОВОРАМ ПОРУЧЕНИЯ В СЧЕТ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ НА
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И ИНЫЕ ПОШЛИНЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 апреля 2011 г.
N 03-11-06/2/61
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы
налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Указанные доходы определяются исходя из положений ст. ст. 249 и 250
Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному
поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
При этом согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого денежные средства, поступившие в счет возмещения
затрат, произведенных организацией (далее - агент), от российских и
иностранных организаций (далее - принципал), не учитываются агентом в
составе доходов при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, если договором предусмотрено, что возмещение данных
затрат осуществляет принципал и данные затраты не будут являться
расходами агента.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 апреля 2011 г.
N 03-11-06/2/61 |