ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ СВОИХ РАБОТНИКОВ НА ОБЪЕКТЫ ДЛЯ
ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТЫ В ПОЛЕВЫХ УСЛОВИЯХ. В ЛОКАЛЬНОМ
НОРМАТИВНОМ АКТЕ ОРГАНИЗАЦИИ ОПРЕДЕЛЕН РАЗМЕР ПОЛЕВОГО
ДОВОЛЬСТВИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ХАРАКТЕРА И КЛИМАТИЧЕСКИХ
УСЛОВИЙ РАЙОНА, КОТОРЫЙ ОПРЕДЕЛЕН В ТВЕРДОЙ СУММЕ,
ОТЛИЧНОЙ ОТ РАЗМЕРА СУТОЧНЫХ, УСТАНОВЛЕННЫХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ (БОЛЕЕ 700 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
НАХОЖДЕНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ В ПРЕДЕЛАХ ТЕРРИТОРИИ РФ), И
НЕ ЗАВИСИТ ОТ ЗАНИМАЕМОЙ ДОЛЖНОСТИ, СУММЫ ОКЛАДА И
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ХАРАКТЕРИСТИК РАБОТНИКА
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ,
ВЫПЛАЧИВАЕМОГО РАБОТНИКАМ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ? ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ
СУММЫ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ В РАСЧЕТ СРЕДНЕГО
ЗАРАБОТКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18 апреля 2011 г.
N 03-04-06/6-96
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
возмещения расходов сотрудников организации, работающих в полевых
условиях, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение
командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб.
за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее
- Трудовой кодекс) работникам, работающим в полевых условиях,
работодатель возмещает расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства, выплачивая работникам полевое довольствие.
Ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых
от обложения налогом на доходы физических лиц, Кодексом не
установлено.
Таким образом, если работа сотрудников организации осуществляется
в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение
работодателем расходов сотрудников, связанных с работой в полевых
условиях, производимые в размерах, установленных коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым
договором, как это установлено ст. 168.1 Трудового кодекса, не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования Российской Федерации и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по
вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
По вопросу включения сумм полевого довольствия в расчет среднего
заработка также следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 апреля 2011 г.
N 03-04-06/6-96 |