ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ЕДИНОВРЕМЕННАЯ ВЫПЛАТА РАБОТНИКУ В СВЯЗИ С
РАСТОРЖЕНИЕМ С НИМ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА ПО СОГЛАШЕНИЮ
СТОРОН, ЕСЛИ ТАКАЯ ВЫПЛАТА И ЕЕ РАЗМЕР УСТАНОВЛЕНЫ
РЕШЕНИЕМ СУДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 октября 2010 г.
N 20-15/113904
(Д)
Регулирование трудовых отношений в РФ осуществляется трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права, в частности Трудовым кодексом РФ.
Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем.
В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовыми отношениями являются
отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о
личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по
определенной специальности, квалификации или должности), подчинении
работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым
договором.
Статьей 77 ТК РФ установлены общие основания прекращения
трудового договора.
Согласно ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время
расторгнут по соглашению сторон трудового договора.
При этом гарантии и компенсации работникам, связанные с
расторжением трудового договора, определены в гл. 27 ТК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, которая направлена на
получение дохода.
В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы. Об этом сказано в п. 2 ст.
252 Налогового кодекса РФ.
Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ установлено, что
в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль учитываются расходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба.
В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении
работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты
отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся
работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов
(денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время
ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за
каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного
срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть
повышен коллективным договором или трудовым договором.
Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает
независимо от наличия вины работодателя.
В соответствии со ст. 307 Гражданского кодекса РФ в силу
обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого
лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанностей.
Обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда и
из иных оснований, указанных в Гражданском кодексе РФ.
Учитывая, что должником является лицо, обязанное совершить
определенное действие в пользу другого лица в рамках гражданских
правоотношений, а также то, что размер денежной компенсации,
выплачиваемой работодателем работнику в соответствии со ст. 236
Трудового кодекса РФ, может устанавливаться трудовым и (или)
коллективным договорами, положения п. 13 ст. 265 Налогового кодекса РФ
к суммам указанной денежной компенсации неприменимы.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда, учитываемые
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Таким образом, расходы по уплате денежной компенсации также не
учитываются в составе расходов на оплату труда, поскольку
компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со
ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а
также содержанием работников.
По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 17.04.2008
N 03-03-05/38 и от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232, расходы в виде
компенсационных выплат работникам, выплачиваемых работодателем в
соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ, для целей
налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
29 октября 2010 г.
N 20-15/113904 |