КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПО ПРОГРАММЕ ДЛЯ
ЭЛЕКТРОННО-ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫХ МАШИН (ЭВМ), А ТАКЖЕ ДОХОДА,
ПОЛУЧЕННОГО ЗА ПЕРЕДАЧУ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УКАЗАННОЙ ПРОГРАММЫ ПО ЛИЦЕНЗИОННОМУ
СОГЛАШЕНИЮ, ДЕЙСТВУЮЩЕМУ В ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ЛЕТ (ПРИ ЭТОМ
ОПЛАТА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УКАЗАННОГО ПРАВА ПРОИЗВОДИТСЯ
ЕДИНОРАЗОВЫМ ПЛАТЕЖОМ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2011 г.
N 16-15/015041@
(Д)
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета. В ст. 274 НК
РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению. Согласно ст. 247 НК РФ прибыль для российских
организаций - это полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл.
25 Налогового кодекса РФ.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25
Налогового кодекса РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном
ст. 250 НК РФ.
На основании п. 5 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы от предоставления в пользование
прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним
средства индивидуализации (в частности, от предоставления в
пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие
доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в
ст. 249 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления
доходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом в пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что для
внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая
роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой
получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии
с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо
последний день отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным
путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с
учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Лицензионное соглашение о передаче неисключительных прав на
использование программы для ЭВМ действует в течение пяти лет, при этом
оплата за использование указанного права производится единоразовым
платежом, доход в виде разового платежа на основании п. 2 ст. 271 НК
РФ равномерно распределяется на срок действия указанного соглашения и
учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день
отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налогооблагаемой
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
На основании п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные
расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и
прочие расходы.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.
25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом считается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
При этом п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ предусмотрено
следующее. Для целей налогообложения прибыли организаций
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
На основании п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного
использования объекта нематериальных активов производится исходя из
срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности в
соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из
полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного
соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования объекта
нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на
срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3, 5, 6 абз. 3 п.
3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить
срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (в
ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
Таким образом, стоимость амортизируемых нематериальных активов (в
том числе и исключительных прав на программное обеспечение) для целей
налогового учета погашается путем ежемесячного начисления амортизации
линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ) начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен
в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Суммы начисленной амортизации
являются расходами, связанными с производством и реализацией, и
учитываются при налогообложении прибыли.
На основании положений пп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272
Налогового кодекса РФ амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, которая рассчитана
в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и
322 НК РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
И.А.ПЛАТОВА
17 февраля 2011 г.
N 16-15/015041@ |