ФОНД ЯВЛЯЕТСЯ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЦЕЛЬЮ
РАБОТЫ КОТОРОЙ ЯВЛЯЕТСЯ СОДЕЙСТВИЕ РЕШЕНИЮ СОЦИАЛЬНЫХ,
ЭКОЛОГИЧЕСКИХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОБЛЕМ И СВЯЗАННЫХ С
НИМИ СОЦИАЛЬНЫХ, БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ, КУЛЬТУРНЫХ,
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ ИЛИ ИНЫХ ВОПРОСОВ, А ТАКЖЕ РАЗРАБОТКА
И РЕАЛИЗАЦИЯ КОНКРЕТНЫХ ПРОЕКТОВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА
РАЗВИТИЕ ТЕРРИТОРИЙ И МЕСТНЫХ СООБЩЕСТВ
С 2007 Г. ФОНД ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
ФОНД НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ КОММЕРЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. ВСЕ
СРЕДСТВА, ПОЛУЧАЕМЫЕ И ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ФОНДОМ, ЯВЛЯЮТСЯ
ЦЕЛЕВЫМИ И ПОСТУПАЮТ В ВИДЕ ПОЖЕРТВОВАНИЙ, ГРАНТОВ,
ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ (ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В КОМИССИИ ПО
ВОПРОСАМ МЕЖДУНАРОДНОЙ ГУМАНИТАРНОЙ И ТЕХНИЧЕСКОЙ
ПОМОЩИ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ) НА РАЗРАБОТКУ И
РЕАЛИЗАЦИЮ РАЗЛИЧНЫХ СОЦИАЛЬНЫХ ПРОГРАММ. ЧАСТЬ
СРЕДСТВ ПОСТУПАЕТ ИЗ-ЗА РУБЕЖА НА ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ ФОНДА
В ДОЛЛАРАХ США. ТАКИМ ОБРАЗОМ, У ФОНДА ВОЗНИКАЮТ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ТАКИЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ В ДОХОДЫ ФОНДА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С
ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 мая 2011 г.
N 03-11-06/2/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета некоммерческой организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, курсовых разниц и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
Статьей 346.17 Кодекса установлено, что налогоплательщики при
применении упрощенной системы налогообложения используют кассовый
метод учета доходов и расходов.
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания
доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и отрицательных курсовых разниц, налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в
виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и
расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует
учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации, и, соответственно, отражают в Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний
день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в
виде подакцизных товаров). К таким целевым поступлениям относятся, в
частности, средства и иное имущество, которые получены некоммерческой
организацией на осуществление благотворительной деятельности. При этом
налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также целевого использования
указанных средств доходы, полученные (произведенные) в рамках целевых
поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Учитывая изложенное, пожертвования, выраженные в иностранной
валюте, полученные благотворительной организацией, не учитываются в
составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого
использования таких пожертвований. При этом курсовые разницы по
средствам, поступившим в виде пожертвований, возникшие в результате
изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого
Центральным банком Российской Федерации, являются доходами,
полученными в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются
при определении налоговой базы по налогу.
Таким образом, курсовые разницы, возникшие при использовании
средств пожертвований, выраженных в иностранной валюте, при условии их
использования по целевому назначению для целей налогообложения
налогом, применяемым в связи с упрощенной системой налогообложения, в
составе доходов не учитываются.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 мая 2011 г.
N 03-11-06/2/70 |