СОГЛАСНО П. 2 СТ. 272 НК РФ ДАТОЙ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ПРИЗНАЕТСЯ:
- ДАТА ПЕРЕДАЧИ В ПРОИЗВОДСТВО СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ - В
ЧАСТИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ, ПРИХОДЯЩИХСЯ НА
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ);
- ДАТА ПОДПИСАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ АКТА
ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ УСЛУГ (РАБОТ) - ДЛЯ УСЛУГ (РАБОТ)
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА
ЭНЕРГОСНАБЖАЮЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ.
ПРИ ЭТОМ СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО ПЕРЕДАЧЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ (ТРАНСПОРТНЫЕ
УСЛУГИ) СОСТАВЛЯЕТ АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕДАЧЕ
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ ПО ИТОГАМ КАЛЕНДАРНОГО ПЕРИОДА НА
ОСНОВАНИИ АКТОВ СНЯТИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ИЗМЕРИТЕЛЬНЫХ
ПРИБОРОВ У ПОТРЕБИТЕЛЕЙ (КОНЕЧНЫХ ПОКУПАТЕЛЕЙ) НА
ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО КАЛЕНДАРНОГО МЕСЯЦА. ТАКИМ ОБРАЗОМ,
АКТ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ СОСТАВЛЕН РАНЬШЕ ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ
КАЛЕНДАРНОГО ПЕРИОДА, К КОТОРОМУ ОН ОТНОСИТСЯ
ПРОЦЕСС ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПО ПЕРЕДАЧЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ
(ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ) ЯВЛЯЕТСЯ НЕПРЕРЫВНЫМ
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ П. 2 СТ. 272 НК РФ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ УСЛУГ СЕТЕВОЙ
КОМПАНИИ, ЕСЛИ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЯ, ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ И
РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРОЙ ОНИ ОКАЗАНЫ, РЕАЛИЗОВАНА В ОДНОМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, А АКТЫ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ЕЕ
ПЕРЕДАЧЕ СОСТАВЛЕНЫ В ДРУГОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, ПРИ
ЭТОМ В ГРАФЕ "НАИМЕНОВАНИЕ УСЛУГ" АКТА УКАЗЫВАЕТСЯ
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЕРИОД ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПО ПЕРЕДАЧЕ
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 мая 2011 г.
N 03-03-07/14
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу о документальном подтверждении расходов,
связанных с реализацией электроэнергии, в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщики при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций вправе уменьшить доходы на сумму
осуществленных (понесенных) обоснованных и документально
подтвержденных расходов (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытков).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение
топлива, воды и энергии всех видов, используемых на технологические
цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
расходы на трансформацию и передачу энергии относятся к материальным
расходам.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 272 НК РФ, при
использовании метода начисления для целей налогообложения прибыли
расходы принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся,
независимо от фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления
материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Если расходы на приобретение электроэнергии фактически
произведены в истекшем налоговом периоде, а первичные документы,
подтверждающие понесенные расходы, датированы следующим налоговым
периодом, то указанные расходы учитываются организацией в составе
соответствующих расходов следующего налогового периода, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль.
Учитывая изложенное, расходы на оплату услуг сетевой компании по
передаче электроэнергии на основании п. 2 ст. 272 НК РФ учитываются на
дату подписания акта об оказании услуг при условии их соответствия
положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 мая 2011 г.
N 03-03-07/14 |