О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ В ВИДЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ - ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ,
ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ
МИНУС РАСХОДЫ"
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2011 г.
N 03-11-11/92
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов в виде курсовых разниц
налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим
упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики (как организации, так и
индивидуальные предприниматели) при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Указанные налогоплательщики используют кассовый метод учета
доходов и расходов (ст. 346.17 Кодекса).
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщиков признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Пунктом 8 ст. 271 Кодекса установлено, что при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания
доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в
виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и
расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует
учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом, положительная курсовая разница включается в доходы
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями при переоценке
валюты на последний день отчетного (налогового) периода либо на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом в
зависимости от того, что произошло раньше.
Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что при переводе
иностранной валюты со счета индивидуального предпринимателя на счет,
который принадлежит тому же гражданину как физическому лицу, курсовые
разницы не определяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 апреля 2011 г.
N 03-11-11/92 |