О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПП. "А" П. 1 СТ. 10 СОГЛАШЕНИЯ
МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ
ГЕРМАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ ПО ЛЬГОТНОЙ 5-ПРОЦЕНТНОЙ
СТАВКЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 апреля 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу разъяснения положений Соглашения между Российской
Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее -
Соглашение) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые
компанией, являющейся резидентом одного государства, резиденту другого
государства, могут облагаться налогом в том государстве, резидентом
которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с
его законодательством.
При этом пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения установлено, что налог не
должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом,
фактически обладающим правом собственности на них, является компания,
которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами
уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и
эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80 000 евро или
эквивалентную сумму в рублях.
С учетом сложившейся международной практики применения договоров
об избежании двойного налогообложения, закрепленной, в частности, в
официальных Комментариях к Модели налоговой Конвенции ОЭСР, понятие
"выплачиваемые" следует трактовать как выполнение обязательства по
передаче фондов в распоряжение акционера способом, указанным в
договоре, или согласно обычаям делового оборота.
Исходя из вышеизложенного, нормы Соглашения регламентируют
применение льготной 5-процентной ставки налога с дивидендов, взимаемых
в государстве источника выплаты, на дату выплаты дивидендов при
одновременном соблюдении условий доли участия и объема участия,
установленных пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22 апреля 2011 г.
N 03-08-05 |