ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ЗАНИМАЕТСЯ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛЕЙ ЭЛЕКТРОМАТЕРИАЛАМИ И УПЛАЧИВАЕТ ПО ЭТОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЕНВД. ТОВАРЫ В ТОМ ЧИСЛЕ РЕАЛИЗУЮТСЯ
ЮРЛИЦАМ, ПРИОБРЕТАЮЩИМ ИХ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД, НЕ
СВЯЗАННЫХ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ. В ЭТОМ
СЛУЧАЕ ОПЛАТА ТОВАРОВ ПРОИЗВОДИТСЯ ПОКУПАТЕЛЕМ НА
ОСНОВАНИИ ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ, ГДЕ НДС ОТДЕЛЬНОЙ
СТРОКОЙ НЕ ВЫДЕЛЯЕТСЯ. РАССМАТРИВАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ
РЕАЛИЗАЦИЯ В КАЧЕСТВЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ В ЦЕЛЯХ
УПЛАТЫ ЕНВД? ОТНОСИТСЯ ЛИ К РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
АНАЛОГИЧНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ: ПРИ
ЗАКЛЮЧЕНИИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ДОГОВОРА; ПРИ ЕГО
ОТСУТСТВИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 апреля 2011 г.
N 03-11-11/100
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам, связанным с порядком применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться
по решениям представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в
отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2
ст. 346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли, осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150
квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в
отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты
нестационарной торговой сети.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Предпринимательская деятельность по реализации товаров,
назначение которых предполагает их использование в дальнейшем
исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому
назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться
как осуществляемая в рамках розничной торговли.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной
купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных
форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор
розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или
иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации
товаров как физическим, так и юридическим лицам, включая муниципальные
учреждения, осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной
купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В то же время предпринимательская деятельность, осуществляемая на
основании договоров поставки, независимо от формы расчета (наличной
или безналичной), не подлежит переводу на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и должна облагаться налогами в рамках иных режимов
налогообложения.
Не относится к розничной торговле, а значит, не может быть
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с
реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам (ст.
525 ГК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 апреля 2011 г.
N 03-11-11/100 |