ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРОДАЛ В 2009 Г.
КВАРТИРУ, НАХОДИВШУЮСЯ В СОБСТВЕННОСТИ МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ
(НЕ ИСПОЛЬЗОВАЛАСЬ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ ЦЕЛЯХ),
СТОИМОСТЬЮ БОЛЕЕ 1 МЛН РУБ. И ПРИОБРЕЛ В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ
СОБСТВЕННОСТЬ В ЭТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ КВАРТИРУ
СТОИМОСТЬЮ БОЛЕЕ 2 МЛН РУБ. ПУТЕМ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЬЯ. ПЕРЕДАЧА
КВАРТИРЫ ПО АКТУ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ДОЛЖНА ПРОИЗОЙТИ В
СЛЕДУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ МОЖЕТ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 мая 2011 г.
N 03-04-05/3-323
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу применения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Как следует из обращения, налогоплательщиком в 2009 г. была
продана квартира, находившаяся в собственности менее трех лет, и
приобретена в том же налоговом периоде другая квартира по договору
долевого участия в строительстве жилья, передача которой в
собственность должна была произойти в следующем налоговом периоде.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса у физических лиц, получивших
доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве
собственности, и имущественных прав, за исключением случаев,
предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не
подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате
налога на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 228
Кодекса.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в
суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Следовательно, при продаже в 2009 г. квартиры, находившейся в
собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе применить к
доходам, полученным от продажи квартиры, один из вышеуказанных
вариантов. Декларация по доходам, полученным от продажи квартиры в
2009 г., должна была быть подана в налоговый орган не позднее 30
апреля 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 229 Кодекса.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных им расходов, но не более 2 000 000 руб., направленных, в
частности, на приобретение на территории Российской Федерации
квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот
налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в
последующие налоговые периоды.
При приобретении квартиры в строящемся доме право на
имущественный налоговый вычет, в соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, возникает у налогоплательщика после подписания акта о
передаче квартиры.
В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется при
подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 мая 2011 г.
N 03-04-05/3-323 |