МУП ПРЕОБРАЗОВАНО В ОАО В ПОРЯДКЕ ПРИВАТИЗАЦИИ. ДО
РЕОРГАНИЗАЦИИ МУП СОЗДАЛО В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ
УЧЕТАХ РЕЗЕРВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКОЙ БЫЛО ПРЕДУСМОТРЕНО НАКОПЛЕНИЕ СРЕДСТВ ДЛЯ
ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА В ТЕЧЕНИЕ БОЛЕЕ
ОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
СОГЛАСНО СТ. 324 НК РФ ПРЕДЕЛЬНАЯ СУММА РЕЗЕРВА
ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ НЕ МОЖЕТ ПРЕВЫШАТЬ
ПРЕДЕЛЬНУЮ ВЕЛИЧИНУ ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ,
СЛОЖИВШУЮСЯ ЗА ПОСЛЕДНИЕ ТРИ ГОДА. У ОАО ТАКИЕ РАСХОДЫ
ОТСУТСТВУЮТ
КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ УЧЕТ У ОАО СУММ НЕ
ИСПОЛЬЗОВАННОГО РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МУП
В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 мая 2011 г.
N 03-03-06/4/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу формирования резервов на предстоящий ремонт основных
средств и сообщает следующее.
В силу п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации
одной из форм реорганизации юридического лица является преобразование.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ
"О приватизации государственного и муниципального имущества"
преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество
является способом приватизации государственного и муниципального
имущества.
В соответствии с п. 9 ст. 50 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при преобразовании одного юридического лица
в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части
исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее
юридическое лицо.
В п. 2 ст. 50 Кодекса указано, что правопреемник (правопреемники)
реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него
ст. 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется
всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном
Кодексом для налогоплательщиков.
Пунктом 3 ст. 260 Кодекса установлено, что для обеспечения в
течение двух и более налоговых периодов равномерного включения
расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики
вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в
соответствии с порядком, установленным ст. 324 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 324 Кодекса при определении нормативов
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из
периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты
замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей,
конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом
предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не
может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт,
сложившуюся за последние три года.
На основании п. 2.1 ст. 252 Кодекса расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях,
предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные в том числе ст. 260
Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в
той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.
В целях налогообложения указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые
предусмотрены гл. 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка
определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых
организаций на дату завершения реорганизации.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, при преобразовании
муниципального унитарного предприятия в акционерное общество резерв на
предстоящий капитальный ремонт основных средств, сформированный
муниципальным унитарным предприятием, может быть передан образованному
в результате реорганизации акционерному обществу, если формирование
резервов на предстоящий ремонт основных средств предусмотрено учетной
политикой данного акционерного общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 мая 2011 г.
N 03-03-06/4/41 |