ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СПИСАТЬ НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ИСКОВОЙ
ДАВНОСТИ НА ОСНОВАНИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ СУДЕБНОГО
ПРИСТАВА-ИСПОЛНИТЕЛЯ ОБ ОКОНЧАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО
ПРОИЗВОДСТВА В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 4 П. 1 СТ. 46 И П. 3
Ч. 1 СТ. 47 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 02.10.2007 N 229-ФЗ
"ОБ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 января 2011 г.
N 16-15/006158@
(Д)
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов,
не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией.
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам
приравниваются убытки, которые получены налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва. Основанием является пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными
долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусмотрен исчерпывающий
перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская
задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей
налогообложения прибыли.
К таким основаниям относятся:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения в соответствии с гражданским
законодательством;
- неосуществимость исполнения на основании акта государственного
органа;
- ликвидация организации-должника.
В соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О
системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и
Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным
Указом Президента РФ от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и
ее территориальные подразделения являются федеральными органами
исполнительной власти РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N
229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ),
вступившего в силу с 1 января 2008 г., в случае если у должника
отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все
принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по
отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный
документ возвращается взыскателю, о чем судебным
приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим
судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об
окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю
исполнительного документа.
Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного
производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ,
свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства,
а также правовую позицию ВАС РФ, изложенную в Определении от
07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой
судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании
исполнительного производства на основании указанной нормы Закона N
229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
Основание: Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/4/25.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
25 января 2011 г.
N 16-15/006158@ |