УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ УДЕЛЬНОГО ВЕСА
ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОЛИ ПРИБЫЛИ,
ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, ОСТАТОЧНАЯ
СТОИМОСТЬ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ФОРМЕ НЕОТДЕЛИМЫХ
УЛУЧШЕНИЙ В АРЕНДОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО, ПРОИЗВЕДЕННЫХ С
СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 апреля 2011 г.
N 03-03-06/2/66
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения доли прибыли обособленного подразделения
в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей,
а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований,
производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту
нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая
величина удельного веса среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на
оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по
налогоплательщику.
Пунктом 2 ст. 288 Кодекса определено, что указанные в данном
пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный
вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя
из фактических показателей среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств
указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный
(налоговый) период.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях
налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией,
первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Таким образом, при определении удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288
Кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств
налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого
имущества (капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в
арендованное имущество) при определении указанного показателя не
учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 апреля 2011 г.
N 03-03-06/2/66 |