ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПОЛНЯЕТ ФУНКЦИЮ ЗАКАЗЧИКА ПО НЕСКОЛЬКИМ
ПРОЕКТАМ. В РАМКАХ ИСПОЛНЕНИЯ АГЕНТСКИХ ДОГОВОРОВ
ЗАКАЗЧИК ПОЛУЧАЕТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ОТ ЗАСТРОЙЩИКА,
ПРИВЛЕЧЕННЫЕ ПОСЛЕДНИМ ОТ ИНВЕСТОРОВ И ДОЛЬЩИКОВ НА
СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЫХ ДОМОВ
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ДЛЯ ЗАКАЗЧИКА
(АГЕНТА) ЦЕЛЕВЫМИ НА ОСНОВАНИИ ПП. 14 П. 1 СТ. 251 НК
РФ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ОБЯЗАН ЛИ ЗАКАЗЧИК (АГЕНТ) УПЛАТИТЬ НДС С СУММЫ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В РАМКАХ ОДНОГО
АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА И НАПРАВЛЕННЫХ В ИСПОЛНЕНИЕ
АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА ПО ДРУГОМУ СТРОИТЕЛЬНОМУ ПРОЕКТУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/255
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета средств целевого финансирования в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли
организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в
виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Денежные средства, привлеченные застройщиком от инвесторов и
дольщиков на строительство жилых домов, на основании пп. 14 п. 1 ст.
251 НК РФ признаются застройщиком целевыми и не учитываются при
налогообложении прибыли организаций.
Для налогоплательщика-заказчика в целях налогообложения прибыли
организаций полученные от застройщика денежные средства учитываются в
составе доходов от реализации, если они отражаются в составе расходов
в рамках исполнения агентских договоров.
В случае если такие затраты не подлежат включению в состав
расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров, то
на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ полученные доходы не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (за
исключением агентского вознаграждения).
В части налога на добавленную стоимость сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России
от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/255 |