ПУНКТОМ 10 СТ. 101.4 НК РФ (В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 27.07.2010 N 229-ФЗ) УСТАНОВЛЕНО, ЧТО НА ОСНОВАНИИ
ВЫНЕСЕННОГО РЕШЕНИЯ О ПРИВЛЕЧЕНИИ ЛИЦА К
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГАХ И СБОРАХ ЭТОМУ ЛИЦУ НАПРАВЛЯЕТСЯ ТРЕБОВАНИЕ ОБ
УПЛАТЕ ПЕНЕЙ И ШТРАФА В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТ. 69
КОДЕКСА, И В СРОКИ, УСТАНОВЛЕННЫЕ П. 2 СТ. 70 КОДЕКСА.
КОНТРОЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОБЛЮДЕНИЮ КРЕДИТНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. СТ. 46 И 76 НК РФ МОГУТ
ПРОВОДИТЬСЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПО МЕСТУ УЧЕТА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОГО ЭТИ МЕРЫ
ПРИНИМАЛИСЬ, А НЕ ПО МЕСТУ УЧЕТА САМОЙ
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
В СЛУЧАЕ ПРИВЛЕЧЕНИЯ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ К
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГАХ И СБОРАХ В ПОРЯДКЕ СТ. 101.4 НК РФ НАЛОГОВЫМ
ОРГАНОМ ДОЛЖНО БЫТЬ НАПРАВЛЕНО В ТЕЧЕНИЕ 10 ДНЕЙ С
ДАТЫ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО РЕШЕНИЯ
ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ ПЕНЕЙ И ШТРАФА.
ПРИ ЭТОМ П. 5 СТ. 69 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО
ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАПРАВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ, В КОТОРОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
СОСТОИТ НА УЧЕТЕ.
КАКИМ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ (ПО МЕСТУ УЧЕТА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИЛИ ПО МЕСТУ ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ О
ПРИВЛЕЧЕНИИ ЕГО К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ) ДОЛЖНО
НАПРАВЛЯТЬСЯ ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ ПЕНЕЙ И ШТРАФА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 февраля 2011 г.
N 03-02-07/2-11
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о порядке направления банку требования
об уплате пеней и штрафов в связи с вынесенным налоговым органом
решением о привлечении банка к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах и сообщается следующее.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение банками возложенных
на них ст. ст. 46, 60, 76 и 86 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) обязанностей банки несут ответственность,
установленную Кодексом.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 101.4 Кодекса при обнаружении фактов,
свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах,
ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением
налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в
порядке, установленном ст. 101 Кодекса), должностным лицом налогового
органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен
быть составлен акт. В акте должны быть указаны документально
подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а
также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты
нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению
выявленных нарушений и применению налоговых санкций.
Пунктом 10 ст. 101.4 Кодекса предусмотрено, что на основании
вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование
об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 Кодекса, и в
сроки, установленные п. 2 ст. 70 Кодекса.
Статьей 69 Кодекса установлен порядок направления требования об
уплате налогов, сборов, пеней и штрафов налогоплательщикам,
плательщикам сборов, налоговым агентам. Указанной статьей не
установлен порядок направления требования банку на перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации пеней и штрафов.
Вместе с тем п. п. 4.2 и 5 ст. 60 Кодекса установлены специальный
порядок и сроки направления в банк требования о перечислении им налога
(сбора, пеней и штрафа) в бюджетную систему Российской Федерации.
Указанное требование должно быть направлено в банк в электронном виде
по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня
выявления не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации
суммы налога (сбора, пеней и штрафа) и составления налоговым органом
документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему
Российской Федерации указанной суммы.
На основании п. п. 4 и 5 ст. 60 и ст. 136 Кодекса взыскание с
банков не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации
налогов, а также пеней и штрафов за счет денежных средств на
банковских счетах осуществляется в порядке, аналогичном порядку,
предусмотренному ст. 46 Кодекса, а за счет иного имущества - в
порядке, предусмотренном ст. 47 Кодекса.
В соответствии с п. п. 3, 9 и 10 ст. 46 Кодекса решение о
взыскании пеней и штрафа принимается после истечения срока,
установленного в требовании об уплате пеней и штрафа.
Исходя из вышеуказанных положений Кодекса, можно сделать вывод о
том, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком
обязанностей, возложенных на него ст. ст. 46, 60, 76 и 86 Кодекса,
требование о перечислении в бюджетную систему Российской Федерации
налога, пеней и штрафа направляется в банк налоговым органом,
выявившим соответствующее нарушение законодательства о налогах и
сборах, и руководителем (заместителем руководителя) которого вынесено
решение о привлечении банка к ответственности за совершение нарушения
законодательства о налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
10 февраля 2011 г.
N 03-02-07/2-11 |