ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИМИ
И МЕДИЦИНСКИМИ ТОВАРАМИ ЧЕРЕЗ АПТЕКУ. ПОКУПАТЕЛЯМИ
ЯВЛЯЮТСЯ НАСЕЛЕНИЕ И ЮРЛИЦА - МУНИЦИПАЛЬНЫЕ БОЛЬНИЦЫ.
ООО ПРИМЕНЯЕТ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ: ЕНВД И УСН
БОЛЬНИЦЫ ЗАКУПАЮТ ПРОДУКЦИЮ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В
ПРОЦЕССЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(ОКАЗАНИЯ НАСЕЛЕНИЮ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ, В ТОМ ЧИСЛЕ
ПЕРВИЧНОЙ МЕДИКО-САНИТАРНОЙ ПОМОЩИ, СКОРОЙ МЕДИЦИНСКОЙ
ПОМОЩИ, СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ, В ТОМ
ЧИСЛЕ ВЫСОКОТЕХНОЛОГИЧНОЙ) ПО ДОГОВОРАМ РОЗНИЧНОЙ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ, РАСПЛАЧИВАЯСЬ ПО БЕЗНАЛИЧНОМУ РАСЧЕТУ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРИОБРЕТЕНИЕ БОЛЬНИЦАМИ ДАННЫХ ТОВАРОВ
ПРОИЗВОДИТСЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, НЕ
СВЯЗАННОГО С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
СОГЛАСНО СТ. 4 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 12.04.2010 N
61-ФЗ "ОБ ОБРАЩЕНИИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ" АПТЕЧНАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ - ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ РОЗНИЧНУЮ
ТОРГОВЛЮ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ ПРЕПАРАТАМИ
В П. 124 ГОСТ Р 51303-99 "ТОРГОВЛЯ. ТЕРМИНЫ И
ОПРЕДЕЛЕНИЯ" УКАЗАНО, ЧТО В СОСТАВ РОЗНИЧНОГО
ТОВАРООБОРОТА ВКЛЮЧАЕТСЯ ТАКЖЕ ПРОДАЖА ТОВАРОВ
ОРГАНИЗАЦИЯМ (САНАТОРИЯМ И ДОМАМ ОТДЫХА, БОЛЬНИЦАМ,
ДЕТСКИМ САДАМ И ЯСЛЯМ, ДОМАМ ДЛЯ ПРЕСТАРЕЛЫХ), ЧЕРЕЗ
КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ СОВМЕСТНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ ТОВАРОВ
ПУНКТОМ 1 СТ. 492 ГК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ПО ДОГОВОРУ
РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРОДАВЕЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ В
РОЗНИЦУ, ОБЯЗУЕТСЯ ПЕРЕДАТЬ ПОКУПАТЕЛЮ ТОВАР,
ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЙ ДЛЯ ЛИЧНОГО, СЕМЕЙНОГО, ДОМАШНЕГО ИЛИ
ИНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, НЕ СВЯЗАННОГО С
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
СООТВЕТСТВЕННО, В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД ПОД РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛЕЙ СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, СВЯЗАННУЮ С ТОРГОВЛЕЙ ТОВАРАМИ КАК ЗА
НАЛИЧНЫЙ, ТАК И ЗА БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРАМ
РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, НЕЗАВИСИМО ОТ ТОГО, КАКОЙ
КАТЕГОРИИ ПОКУПАТЕЛЕЙ (ФИЗИЧЕСКИЕ ИЛИ ЮРИДИЧЕСКИЕ
ЛИЦА) РЕАЛИЗУЮТСЯ ЭТИ ТОВАРЫ. ОПРЕДЕЛЯЮЩИМ ПРИЗНАКОМ
ДОГОВОРА РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЯВЛЯЕТСЯ ТО, ДЛЯ
КАКИХ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК РЕАЛИЗУЕТ ТОВАРЫ
ОРГАНИЗАЦИЯМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ЗА БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ БЮДЖЕТНЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ (В ЧАСТНОСТИ, БОЛЬНИЦАМ) МОЖЕТ БЫТЬ
ПРИЗНАНА РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ И ПЕРЕВЕДЕНА НА УПЛАТУ
ЕНВД, НО ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ДАННЫЙ ТОВАР РЕАЛИЗУЕТСЯ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОГОВОРУ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ (НАПРИМЕР, НЕ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ)
ПОЭТОМУ ПОЛУЧАЕТСЯ, ЧТО ВСЕ НЕОБХОДИМЫЕ УСЛОВИЯ
ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД ВЫПОЛНЯЮТСЯ
ДАННУЮ ПОЗИЦИЮ ТАКЖЕ ПОДТВЕРЖДАЮТ:
ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 11.01.2006 N 22-1-14/22@;
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.11.2006 N 03-11-05/244;
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.12.2005 N 03-11-02/86;
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 01.12.2006 N
А65-39926/05;
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 12.10.2006 N
А12-2909/06-С10;
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ
09.07.2007 N А05-7089/2006-22;
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ
17.09.2007 N А66-1973/2007
В ПИСЬМЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.10.2005 N 03-11-04/3/120
ПРЯМО УКАЗАНО НА ТО, ЧТО В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
БОЛЬНИЦАМ И ДЕТСКИМ САДАМ ПО ДОГОВОРАМ РОЗНИЧНОЙ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ, НЕЗАВИСИМО ОТ ФОРМЫ ОПЛАТЫ, НА ЦЕЛИ, НЕ
СВЯЗАННЫЕ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ДАННЫЙ
ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДПАДАЕТ ПОД ОБЛОЖЕНИЕ ЕНВД
ПОДПАДАЕТ ЛИ ПРОДАЖА ТОВАРОВ БОЛЬНИЦАМ ПО ДОГОВОРАМ
РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПОД ЕНВД ИЛИ ООО ДОЛЖНО
ПЛАТИТЬ С ЭТИХ СДЕЛОК НАЛОГ, ВЗИМАЕМЫЙ В СВЯЗИ С
ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 февраля 2011 г.
N 03-11-06/3/19
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
отношении предпринимательской деятельности аптеки по реализации в
рамках договоров розничной купли-продажи фармацевтических и
медицинских товаров и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной
купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных
форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Исходя из ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об
обращении лекарственных средств" аптечная организация - организация,
структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие
розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление
и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в
соответствии с требованиями указанного Федерального закона.
Таким образом, предпринимательская деятельность аптечных
организаций (аптек), связанная с реализацией фармацевтических и
медицинских товаров, осуществляемая по договорам розничной
купли-продажи, для дальнейшего использования в целях, не связанных с
предпринимательской деятельностью, может быть признана розничной
торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не подлежит переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и
должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения
предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании
договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или
безналичной). По этой причине не относится к розничной торговле и,
соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход предпринимательская
деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией товаров по
муниципальным и государственным контрактам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 февраля 2011 г.
N 03-11-06/3/19 |