В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ЯВЛЯЕТСЯ ПОКУПАТЕЛЕМ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ПОДВИЖНОГО СОСТАВА ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ПЕРЕВОЗОК ТОВАРОВ ИЛИ
ДЛЯ ТРАНСПОРТИРОВКИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ ПО
ТЕРРИТОРИИ РФ ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ
ИСПОЛНИТЕЛЬ УСЛУГ - РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ВЛАДЕЕТ
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫМ ПОКУПАТЕЛЮ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ПОДВИЖНЫМ
СОСТАВОМ, А ВЫСТУПАЕТ В РОЛИ АГЕНТА, ДЕЙСТВУЮЩЕГО ОТ
СВОЕГО ИМЕНИ ПО ПОРУЧЕНИЮ И ЗА СЧЕТ ПРИНЦИПАЛА,
КОТОРЫЙ ВЛАДЕЕТ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ПОДВИЖНЫМ СОСТАВОМ НА
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ИЛИ НА ПРАВЕ АРЕНДЫ
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ИСПОЛНИТЕЛЬ-АГЕНТ
ВЫСТАВЛЯТЬ ПОКУПАТЕЛЮ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА СТОИМОСТЬ
ОКАЗАННЫХ УСЛУГ С НУЛЕВОЙ СТАВКОЙ НДС, ССЫЛАЯСЬ НА
ПОЛОЖЕНИЯ ПП. 2.1 ИЛИ 2.7 П. 1 СТ. 164 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 мая 2011 г.
N 03-07-08/141
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в
отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава
для осуществления международных перевозок товаров и перевозок по
территории Российской Федерации экспортируемых товаров, оказываемых
через агента, и сообщает.
На основании пп. 2.1 и 2.7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на
добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых российскими
налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на
железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению принадлежащего на
праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного
состава для осуществления железнодорожным транспортом международных
перевозок и перевозок по территории Российской Федерации
экспортируемых товаров.
В соответствии с положениями ст. 1005 Гражданского кодекса
Российской Федерации по агентскому договору агент обязуется за
вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные
действия, в том числе от своего имени, но за счет принципала.
Таким образом, услуги по предоставлению принадлежащего на праве
собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава
для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок
и перевозок экспортируемых товаров по территории Российской Федерации,
оказываемые российской организацией, в том числе через агента,
облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0
процентов.
Что касается выставления агентом счетов-фактур покупателям услуг,
то по данному вопросу следует руководствоваться порядком, изложенным в
Письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, согласованным с
Минфином России Письмом от 15.01.2010 N 03-07-15/03, копия которого
прилагается.
В частности, при составлении агентом счета-фактуры, выставляемого
покупателю по реализованным от своего имени услугам, облагаемым
налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в графе 7
"Налоговая ставка" указывается ставка налога 0 процентов. Кроме того,
агенты, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, составляют счета-фактуры на сумму своего вознаграждения по
агентским услугам в общеустановленном порядке с указанием ставки
налога 18 процентов, поскольку применение нулевой ставки налога на
добавленную стоимость по этим услугам п. 1 ст. 164 Кодекса не
предусмотрено.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 мая 2011 г.
N 03-07-08/141 |