О ВОССТАНОВЛЕНИИ СУММЫ НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ,
ЛИКВИДИРУЕМЫМ В СВЯЗИ С АВАРИЕЙ ДО ОКОНЧАНИЯ СРОКА
АМОРТИЗАЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ОСТАТКИ КОТОРЫХ ПРИХОДУЮТСЯ В
КАЧЕСТВЕ ЛОМА ЧЕРНЫХ И ЦВЕТНЫХ МЕТАЛЛОВ; А ТАКЖЕ О
ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ СУБСИДИЙ, ВЫДЕЛЯЕМЫХ ИЗ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА НА ОПЛАТУ ЗАТРАТ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), СВЯЗАННЫХ С ЛИКВИДАЦИЕЙ
ПОСЛЕДСТВИЙ АВАРИИ, И СТРАХОВЫХ КОМПЕНСАЦИЙ ПО
ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ЗАСТРАХОВАННЫМ ПО ДОГОВОРУ
ДОБРОВОЛЬНОГО ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2011 г.
N 03-07-11/61
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при
ликвидации последствий аварии и сообщает.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ,
услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании п. п. 2 и 3 ст. 170 Кодекса налог на добавленную
стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары
(работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для
операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, суммы налога по основным средствам, ликвидируемым
в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки
которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов,
подлежат восстановлению в общеустановленном порядке. При этом суммы
налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной
(балансовой) стоимости без учета переоценки.
Что касается налога на добавленную стоимость в отношении
субсидий, выделяемых из федерального бюджета на оплату затрат по
приобретению товаров (работ, услуг), связанных с ликвидацией
последствий аварии, а также страховых компенсаций по основным
средствам, застрахованным по договору добровольного имущественного
страхования, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая
база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы
денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение
фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные
средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по
этому налогу не включаются.
Поэтому денежные средства в виде субсидий, получаемые из
федерального бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров
(работ, услуг), связанных с ликвидацией последствий аварии, а также в
виде страховых компенсаций по основным средствам, застрахованным по
договору добровольного имущественного страхования, в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные
денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ,
услуг).
По вопросу вычета налога на добавленную стоимость по товарам
(работам, услугам), приобретенным для ликвидации последствий аварии и
впоследствии используемым для осуществления операций, подлежащих
налогообложению, сообщаем, что указанные суммы налога принимаются к
вычету в общеустановленном порядке на основании вышеуказанного пп. 1
п. 2 ст. 171 Кодекса.
В то же время необходимо отметить, что при оплате указанных
товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального
бюджета, суммы налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, к
вычету не принимаются, поскольку принятие к вычету (возмещению)
налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к
повторному возмещению налога из бюджета.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 марта 2011 г.
N 03-07-11/61 |