ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ СВОЕГО 100-ПРОЦЕНТНОГО
УЧРЕДИТЕЛЯ - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2011 г.
N 16-15/015043@
(Д)
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета. В ст. 274 НК
РФ установлено, что налоговой базой по налогу на прибыль признается
денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК
РФ, подлежащей налогообложению.
Согласно ст. 247 НК РФ прибыль для российских организаций - это
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса
РФ.
На основании п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях
гл. 25 НК РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном
ст. 250 НК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении
налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного
имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также в счет погашения таких заимствований.
Средства, ранее обретенные в рамках договора займа и остающиеся в
распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о
прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами,
учитываемыми для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, обретенного российской организацией безвозмездно от
физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического
лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного
года со дня его обретения указанное имущество (за исключением денежных
средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, денежные средства, полученные российской
организацией от своего учредителя - физического лица, владеющего
100-процентной долей в этом обществе, по договору займа, в случае если
обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением
долга, не учитываются для целей налогообложения прибыли этой
организацией в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
РФ.
Основание: Письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
И.А.ПЛАТОВА
17 февраля 2011 г.
N 16-15/015043@ |